Налоговый контроль и мониторинг за деятельностью субъектов хозяйствования

- Комитетом государственного контроля, Генеральной прокуратурой, Управлением делами Президента Республики Беларусь, Национальным банком и иными государственными органами Республики Беларусь, непосредственно подотчетными Президенту Республики Беларусь, - для указанных органов (их структурных подразделений, территориальных органов, подчиненных организаций).

При проведении обследований должностные лица надзорных органов вправе при предъявлении ими служебного удостоверения входить в служебные, производственные и иные помещения (объекты) субъекта (за исключением жилых помещений, иных законных владений физических лиц помимо или против их воли), проводить осмотр объектов и территорий, отбор проб и образцов, исследования, испытания, измерения, экспертизы, требовать письменные и устные объяснения по возникающим в ходе обследования вопросам, требовать и получать от субъектов необходимые для проведения обследований документы (их копии), но не вправе использовать иные полномочия, предоставленные контролирующим и надзорным органам и их должностным лицам для проведения проверок.

Обследования проводятся в соответствии с графиками посещений субъектов, утверждаемыми руководителями надзорных органов (в том числе территориальных органов, структурных подразделений, подчиненных организаций) или их заместителями, за исключением обследований, осуществляемых на основании заключенных с субъектами гражданско-правовых договоров, которые проводятся в соответствии с периодичностью, определяемой в указанных договорах.

В случае установления в ходе обследования нарушений законодательства надзорный орган вправе вынести субъекту обязательное для соблюдения требование (предписание) об устранении выявленных нарушений с установлением срока такого устранения и срока информирования надзорного органа об устранении нарушений без применения ограничений деятельности субъекта, наложения административных взысканий, если иное не предусмотрено в части второй настоящего пункта.

В случае установления в ходе обследований нарушений законодательства, создающих угрозу жизни и здоровью населения, а также причинения экологического вреда, специально уполномоченный надзорный орган вправе вынести требование (предписание) о приостановлении (запрете) деятельности субъекта, цехов (производственных участков), оборудования, эксплуатации транспортных средств с указанием срока приостановления (запрета) и срока информирования надзорного органа об устранении нарушений. Продлевается такое приостановление (запрет) исключительно по решению суда.

О выполнении требования (предписания) об устранении нарушений, а также об устранении нарушений, повлекших приостановление (запрет) деятельности субъекта, цехов (производственных участков), оборудования, эксплуатации транспортных средств, субъект в сроки, установленные в требовании (предписании), письменно сообщает надзорному органу.

В случае не устранения выявленных нарушений в установленный срок, а также в случае непредставления субъектом надзорному органу в установленные в требовании (предписании) сроки письменного сообщения о выполнении требования (предписания) об устранении нарушений или об устранении нарушений, повлекших приостановление (запрет) деятельности субъекта, цехов (производственных участков), оборудования, эксплуатации транспортных средств, надзорным органом в установленном порядке может быть назначена проверка субъекта, применены ограничения его деятельности, наложены административные взыскания [8].

Основные принципы контрольной деятельности в проекте остались прежними. Это презумпция добросовестности и невиновности проверяемых, законность при осуществлении проверок, равенство прав и законных интересов всех проверяемых субъектов и ответственность контролирующих органов, их должностных лиц за нарушение законодательства при осуществлении контроля. Декларируется, что проверяемый субъект считается невиновным, пока его виновность в совершении нарушения законодательства не будет доказана в предусмотренном законодательными актами порядке. Все сомнения в обоснованности вывода о недобросовестности и виновности проверяемого субъекта толкуются в его пользу. Проверки не должны нарушать производственно-хозяйственную деятельность проверяемых субъектов [10].

По результатам проведения налоговыми органами мониторинга финансово-хозяйственной деятельности крупных плательщиков, субъектов малого предпринимательства в бюджет дополнительно поступило 75,9 млрд. белорусских рублей. В результате комплексного анализа информации о фактической деятельности плательщиков, имеющейся в налоговых органах и поступившей из других органов и организаций, в том числе в виде электронных баз данных, дополнительно получено 43,6 млрд. белорусских рублей.

 Особое внимание налоговыми  органами уделялось интернет-торговле: в 2010 году проведен мониторинг 993 субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность через интернет-магазины с использованием электронных кошельков. По результатам 208 проверок субъектов хозяйствования, осуществляющих реализацию товаров с использованием интернет-магазинов, а также электронных кошельков, доначислено 1 млрд. белорусских рублей, арестовано товарно-материальных ценностей на 3,8 млрд. белорусских рублей [9].

 

5 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

 

По итогам проверки проверяющими составляется акт или справка по установленной форме.

Акт (справка) выездной проверки - документ, содержащий систематизированные данные о результатах проверки.

Акт, как правило, состоит из нескольких частей:

в первой части - введении указываются общие сведения о проверенном плательщике, в том числе:

- основания назначения проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должность, фамилия и инициалы лиц, проводивших проверку;

- даты начала и завершения проверки (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта проверки;

- должность, фамилия и инициалы лиц, обязанных в соответствии с настоящей Инструкцией подписать акт проверки (физическое лицо, руководитель организации, главный бухгалтер (старший на правах главного бухгалтера), имеющие право подписи в банке и в налоговых декларациях (расчетах), представляемых налоговым органам в порядке, установленном законодательством), с указанием периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к проверке;

- наименование, место нахождения и подчиненность проверяемого плательщика, его учетный номер, реквизиты текущего (расчетного) банковского счета;

- наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке;

- кем и когда были проведены предыдущие проверки соблюдения налогового и (или) иного законодательства по аналогичной тематике, какие принимались меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства (сведения о последней предшествующей комплексной проверке и тематических проверках, которые были проведены в проверяемом периоде);

- какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;

- иные сведения (формирование уставного фонда, наличие специальных разрешений (лицензий) и т.д.).

Во второй части акта, состоящей из двух разделов, излагается информация о выявленных нарушениях. В первом разделе отражается информация о нарушении плательщиком установленного порядка исчисления и уплаты налогов. Во втором разделе этой части акта излагаются выявленные факты нарушения плательщиком требований иных актов законодательства (разделы заполняются в зависимости от вида проверки).

При изложении выявленных нарушений в обязательном порядке отражаются следующие сведения:

- место, время (если оно установлено) и характер совершенного экономического правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, и (или) установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;

- факты сокрытия или несвоевременной уплаты налогов, прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского и (или) налогового учета и составления отчетности;

- размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;

- установленные в ходе проверки недостачи денежных средств, а также недостачи и излишки ТМЦ;

- иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенных налоговых и (или) иных правонарушениях.

В третьей итоговой части акта проверяющие отражают итоговые суммы налогов, не уплаченных (переплаченных) плательщиком (иным обязанным лицом), а также требования по устранению плательщиком (иным обязанным лицом) допущенных нарушений налогового и (или) иного законодательства. В итоговой части также указываются фамилия, имя, отчество лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения налогового и (или) иного законодательства.

Проверяющие имеют право требовать от плательщика (иного обязанного лица) или его представителей устранения выявленных нарушений налогового и иного законодательства, контроль за которым возложен на налоговые органы, а также контролировать выполнение таких требований.

Требования излагаются в итоговой части акта с указанием сумм налогов и пени, подлежащих зачислению в бюджет, номеров счетов, куда подлежат перечислению указанные в акте суммы. При этом сумма пени определяется в акте проверки проверяющими исходя из числа дней начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты налога, по день составления акта проверки.

При необходимости вносятся и другие требования, направленные на устранение, а также на недопущение в дальнейшем нарушений налогового и иного законодательства.

Суммы налогов и пени, причитающиеся к уплате по результатам проверки, в случае их неуплаты плательщиком (иным обязанным лицом) - организацией в добровольном порядке подлежат бесспорному взысканию налоговым органом начиная со дня, следующего за днем вручения (направления) решения по акту проверки плательщику (иному обязанному лицу).

Ответственность за достоверность данных, содержащихся в акте, несут проверяющие.

В изложении акта должны быть соблюдены объективность, ясность и точность описания выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документами предположений и данных о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

В целях обеспечения точности акт проверки должен содержать только те факты нарушения законодательства, которые надлежащим образом подтверждаются доказательствами, собранными проверяющими [5].

По результатам выездной проверки организации или индивидуальных предпринимателей, в результате которой выявлены нарушения налогового и иного законодательства, составляется акт выездной проверки. Если в результате проверки организации не установлено нарушений налогового и иного законодательства, то составляется справка выездной проверки.

При проведении тематической проверки налогового агента по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления им в бюджет подоходного налога с физических лиц составляется акт проверки.

Результаты выездной тематической проверки по вопросам правильности взимания государственной пошлины оформляются актом.

Акт (справка) выездной проверки должен быть составлен проверяющими не позднее пяти рабочих дней с даты завершения проверки (за исключением актов рейдовых проверок).

Днем составления акта (справки) проверки считается день подписания акта (справки) проверяющими и плательщиком

При наличии возражений по акту проверки подписывающие его лица делают об этом запись перед своей подписью и не позднее пяти рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в инспекцию МНС, назначившую проверку. По истечении пятидневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

Материалы проверок в делах проверок плательщиков (иных обязанных лиц) хранятся налоговыми органами в течение 10 лет с даты составления акта проверки.

Поступившие в течение пяти рабочих дней со дня вручения акта проверки возражения плательщика на выводы по результатам проверки рассматриваются в инспекции МНС, проводившей проверку плательщика, в срок не свыше 15 рабочих дней со дня их поступления.

По истечении пяти рабочих дней со дня вручения акта проверки плательщику при отсутствии его письменных возражений, а при наличии возражений — на следующий день после составления по ним заключения, начальником отдела обеспечивается вынесение решения по акту проверки руководителю налогового органа.

Решение по акту налоговой проверки может быть обжаловано в порядке и в сроки, установленные главой 11 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь [2, с.59].

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В результате проведенного исследования сделаем следующие выводы.

Важной функцией контрольных органов является контроль за соблюдением законодательства в сфере налогообложения.

16 октября 2009 года Президент  Беларуси Александр Лукашенко  подписал Указ №510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь". Документ направлен на кардинальное сокращение количества проверок, исключение дублирующих полномочий контролирующих органов, создание гибкой, прозрачной и необременительной для бизнеса системы контроля, которая не подавляет деловую инициативу в стране и позволяет проводить проверочные мероприятия не в карательных, а в предупредительных целях.