Налоговый контроль и мониторинг за деятельностью субъектов хозяйствования

ВВЕДЕНИЕ

 

На современном этапе развития человечества у любого государства и его правительства существует множество обязательств перед собственными гражданами: содержание школ, транспорта, больниц и других социально-значимых объектов. Для их реализации требуются немалые денежные ресурсы. Самым значительным источником, обеспечивающим пополнение государственной казны, в большинстве стран мира являются налоговые сборы. Кроме этой сугубо фискальной функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Исследуя сущность налогов с учетом специфических черт, можно дать следующее определение налогов. Налоги – это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей [1, с. 10].

Эффективная политика государства в сфере налогообложения позволяет стимулировать развитие экономики государства, субъектов экономической деятельности, повышает благосостояние граждан и общества в целом. Немаловажная роль в реализации данной стратегии отводится налоговому контролю – составляющей налоговой политики [2, с. 5].

Все вышесказанное определяет актуальность вопроса организации в налоговой системе страны действенного и эффективного контроля.

Целью работы является раскрытие сущности налогового контроля применительно к экономическим условиям Республики Беларусь.

В ходе работы следует решить следующие задачи:

- определить основные нормативно-правовое акты, регулирующие порядок организации налогового контроля в Республике Беларусь;

- выделить основные виды  проверок, методы и приемы, используемые в ходе их проведения;

- определить основные  задачи, стоящие перед налоговыми  органами при организации и  проведении проверок, изложить обязанности  и права должностных лиц налоговых  органов при проведении проверок;

- изучить понятие налогового мониторинга;

- изложить порядок оформления результатов налоговых проверок.

 

1 НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

 

Основными нормативно-правовыми актами Республики Беларусь, регулирующими вопросы налогового контроля являются:

1. Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-З;
2. Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь»;
3. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124 «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами»;
4. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2009 № 554 «О порядке проведения контрольных закупок товарно-материальных ценностей, контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг».

Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь дает определение налогового контроля и форм его осуществления, порядка учета налогоплательщиков, постановки их на учет и снятия с учета. В ней приведены принципы организации отдельных видов проверок, не регулируемых Президентом Республики Беларусь, таких как камеральные проверки, выездные проверки, проводимые при ликвидации (прекращении деятельности) юридических лиц, а также при наличии сведений и фактов, свидетельствующих о неосуществлении предпринимательской деятельности в течение 12 месяцев подряд и ненаправлении налоговому органу сообщения о причинах ее неосуществления, проверки государственных органов, нотариальных контор и др. [3].

В целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования был издан Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510. Указ четко наделяет правами по проведению любых форм проверок только государственные органы и только в рамках своей компетенции. В Указе четко оговорены порядок и сроки проведения плановых и внеплановых проверок, права и обязанности участников контрольной деятельности, оформление результатов проверки, порядок их обжалования и т.д. Подробные новшества, введенные Указом, будут изложены ниже [4].

Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124 имеет целью подробное изложение всех аспектов проведения налоговой проверки, как одного из направлений государственного контроля. В ней закреплены требования к профессиональной этике должностных лиц налоговых органов; задачи, стоящие перед налоговыми органами при организации и проведении проверок; основные виды проверок, проводимых налоговыми органами; права и обязанности должностных лиц налоговых органов; принципы планирования и проведения выездных проверок; особенности проведения проверок в специальных случаях (реорганизации/ликвидации организаций, прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей; проверка обособленных подразделений юридических лиц, заключивших договор простого товарищества; проверка иностранных организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, а также имеющих представительство, но не осуществляющих предпринимательскую деятельность и др.); методы и приемы, используемые при проведении выездной проверки; порядок осуществления налоговыми органами отдельных процессуальных действий в ходе выездных проверок (вызов в налоговый орган при проведении проверки; порядок привлечения к проверке экспертов; опечатывание касс, помещений; порядок изъятия документов; приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке в ходе проверки; арест и (или) изъятие имущества); порядок документального оформления результатов налоговой проверки и другие вопросы, связанные с налоговым контролем [5].

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2009 г. №554 определяется порядок проведения контрольных закупок товарно-материальных ценностей, контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг, полномочия должностных лиц налоговых органов, проводимых проверку и порядок оформления акта контрольной закупки и акта (справки) проверки [6].

 

 

2 ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ В ХОДЕ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

 

Налоговой проверкой признается проверка, предметом которой является изучение бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций, регистров налогового учета, а также других необходимых документов и сведений, связанных с налогообложением, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогоплательщиком налогов, а также исполнения иных требований налогового законодательства.

Налоговые проверки по основанию назначения делятся на:

- плановые;

- внеплановые.

Налоговые проверки по видам делятся на:

- камеральные;

- выездные налоговые проверки.

Выездные налоговые проверки могут быть:

- комплексными;

- рейдовыми;

- тематическими;

- встречными.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов), документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности, других документов, представленных налогоплательщиком.

В ходе камеральной налоговой проверки устанавливаются правильность исчисления налогоплательщиком налогов, обоснованность применения льгот, своевременность перечисления удержанных налогов в бюджет, соблюдение налогоплательщиками установленного порядка формирования уставного фонда, соответствие стоимости чистых активов плательщика  установленному в учредительных документах размеру уставного фонда, установление факта неосуществления предпринимательской деятельности в течение двенадцати месяцев подряд и ненаправления налоговому органу сообщения о причинах неосуществления такой деятельности, уплата налога на добавленную стоимость и акцизов по товарам, ввозимым с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, полнота и своевременность выполнения налоговым агентом обязанностей по удержанию сумм налогов, соблюдение требований законодательства о проведении обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и представления в налоговый орган заключения о его результатах и другие вопросы.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у плательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы.

Камеральная налоговая проверка проводится без выдачи предписания на ее проведение, о чем указывается в акте, составляемом по итогам камеральной налоговой проверки.

Днем назначения камеральной налоговой проверки является день составления акта камеральной проверки, а днем составления акта камеральной налоговой проверки считается день подписания акта проверки проверяющим.

В случае установления фактов нарушений налогового и иного законодательства результаты камеральной проверки оформляются актом проверки.

При отсутствии нарушений налогового законодательства должностным лицом налогового органа данные из налоговой декларации (расчета) заносятся в компьютерную базу данных без составления справки проверки и на представленных плательщиком налоговых декларациях (расчетах) этим лицом собственноручно учиняются запись: "Проверено" и личная подпись, после чего налоговые декларации (расчеты), декларации приобщаются к делу плательщика (иного обязанного лица).

Выездная налоговая проверка проводится, как правило, по месту нахождения налогоплательщика путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском и (или) налоговом учете плательщиком (иным обязанным лицом) операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, с последующим сравнением определенных в ходе проверки фактических размеров сумм налогов с отраженными налогоплательщиком в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, связанных с исчислением налогов, представлявшихся налоговому органу в течение периода, подвергающегося проверке.

Выездная налоговая проверка может быть комплексной или тематической.

При проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты (удержания и перечисления) в бюджет всех налогов, обязанность уплаты которых возложена в соответствии с законодательством на проверяемого налогоплательщика, и (или) выявления имущества и активов плательщика (иного обязанного лица), его дебиторской задолженности для взыскания за их счет налогов, сборов, пеней за период.

В ходе комплексной проверки в обязательном порядке подлежат проверке следующие вопросы:

- имеются ли у проверяемого  юридического лица филиалы, представительства  или другие обособленные подразделения  с целью организации работы  по их одновременной проверке  наряду с проверкой юридического  лица;

- определена ли учетная  политика (методика ведения бухгалтерского  учета), соответствует ли Закону  Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности» и соблюдается  ли она плательщиком (иным обязанным  лицом);

- в каком банке открыты  текущие счета (расчетный, валютный и др.).

- соответствуют ли данные  регистров бухгалтерского учета  данным главной книги, баланса  и приложений к нему, расчетам  по налогам, декларациям;

- соответствуют ли данные  регистров налогового учета данным  бухгалтерского учета;

- надлежащим ли образом оформляются первичные бухгалтерские документы; причины вносимых в них исправлений;

- не отражаются ли в  регистрах бухгалтерского и (или) налогового учета записи, не подтвержденные  первичными документами; не имеется  ли не проведенных по регистрам первичных документов;

- правильно ли определена  себестоимость произведенной и  реализованной продукции (работ, услуг);

- правильно ли определена  выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

- правильность отражения  операций по внереализационным доходам и расходам;

- состояние расчетов с  поставщиками, покупателями, прочими  дебиторами и кредиторами и  обоснованность образования, наличия  и списания дебиторской и кредиторской  задолженности;

- правильно ли приходуются  основные средства, нематериальные активы, материальные ценности, начисляется ли износ и производится ли их переоценка в соответствии с действующим законодательством;

- правильность и полнота  исчисления, удержания и перечисления  налогов в бюджет;

- обоснованность применения  плательщиком налоговых льгот;

В ходе проведения тематической выездной налоговой проверки изучаются вопросы уплаты отдельных налогов, обязанность уплаты которых возложена в соответствии с законодательством на проверяемого налогоплательщика, а также другие вопросы, отнесенные законодательством к компетенции налоговых органов.

Встречная выездная налоговая проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском и (или) налоговом учете проверяемого плательщика финансово-хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими налогоплательщиками, в отношении которых проводятся плановые либо внеплановые налоговые проверки.

Проведение встречных выездных налоговых проверок осуществляется путем сопоставления разных экземпляров одного и того же документа по содержанию, а также имеющихся у проверяемого налогоплательщика записей, документов и фактических данных с соответствующими записями, документами и фактическими данными, находящимися у других плательщиков (иных обязанных лиц), от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы.