Налоговый контроль и мониторинг за деятельностью субъектов хозяйствования

Рейдовая налоговая проверка - это проверка финансово-хозяйственной деятельности, направленная на оперативное выявление нарушений актов законодательства, регулирующих экономические отношения, непосредственно в момент их совершения.

Рейдовая проверка является одним из методов осуществления контроля налоговых органов за плательщиками (иными обязанными лицами) в части хозяйственной деятельности, непосредственно связанной с приемом наличных денежных средств при реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ. Путем рейдовой проверки осуществляется контроль за соблюдением налогового и иного законодательства.

Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), связанной с:

приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов);

производством продукции, выполнением работ (оказанием услуг);

хранением и перемещением товарно-материальных ценностей.

Целью рейдовой проверки являются контроль за соблюдением налогового законодательства, а также требований к ведению бухгалтерского учета и оформлению отдельных финансово-хозяйственных операций, установление фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности либо деятельности, на занятие которой требуется специальное разрешение (лицензия), сбор оперативной информации, проверка заявлений и жалоб организаций и физических лиц [5].

В ходе выездной проверки могут использоваться метод документальной проверки и метод фактической проверки.

При использовании метода документальной проверки проверяющие применяют следующие приемы проверки:

- изучение действующей  у проверяемого субъекта хозяйствования  системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

- проверка документов  в целях установления соблюдения требований законодательства по произведенным хозяйственным и финансовым операциям;

- анализ первичных документов  бухгалтерского учета с целью  определения их подлинности, принадлежности  и соответствия установленным  требованиям;

- сопоставление данных бухгалтерского и (или) налогового учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.);

- сопоставление записей, документов и фактических данных  по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям проверяемого плательщика (иного обязанного лица) и (или) с записями, документами и фактическими данными, полученными от других организаций и физических лиц;

- сличение в необходимых случаях имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) выписок банка по текущим (расчетным, валютным и др.) счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также путем ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей, для сопоставления их с копиями;

- соответствие заключенных  сделок требованиям законодательства  Республики Беларусь по форме, содержанию и исполнению.

При использовании метода фактической проверки проверяющие применяют следующие приемы проверки (формы налогового контроля):

- проведение встречных  проверок, то есть сличение имеющихся  у проверяемого плательщика (иного  обязанного лица) записей, документов  с документальными данными, находящимися  у других плательщиков (иных обязанных лиц), а также сличение данных документа, предъявленного плательщиком, с данными, отраженными в других экземплярах предъявленного плательщиком документа, находящихся в разных подразделениях проверяемого плательщика или у других плательщиков;

- сличение в предусмотренных законодательством случаях и порядке копий платежных документов, имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица), с платежными документами, хранящимися в банке;

- осмотр используемых  для осуществления деятельности  территорий или помещений плательщика (иного обязанного лица), осмотр объектов налогообложения;

- проведение личного досмотра  физических лиц, находящихся при  них вещей, документов, ценностей  и транспортных средств в порядке, установленном законодательством;

- контрольный обмер объемов выполненных работ;

- взвешивание и обмер  сырья, материалов, полуфабрикатов  и готовых изделий;

- назначение инвентаризации  имущества плательщика;

- контрольный запуск сырья  и материалов в производство, контрольный анализ сырья, материалов  и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов, сопоставления фактических и заправочных данных;

- проверка полноты оприходования готовой продукции, соблюдение норм естественной убыли при хранении, транспортировке и реализации товаров и материальных ценностей;

- создание налоговых постов;

- контрольная закупка  ТМЦ, контрольное оформление заказов  на выполнение работ, оказание  услуг;

- проведение мониторинга  на предприятиях, занимающихся коммерческой  деятельностью, с целью установления  объектов налогообложения и др.

Рассмотрим отдельные приемы налоговой проверки.

Проверка документов может осуществляться двумя способами:

- способ сплошной проверки, в ходе которой проверяется полнота определения налогоплательщиком налоговой базы в проверяемом периоде путем анализа всех хозяйственных операций и документов бухгалтерского учета, которыми оформлялись эти операции;

- способ выборочной проверки, в ходе которой анализируется часть документов бухгалтерского и (или) налогового учета, оформленных в подтверждение проведенных налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций.

Кроме того, при выборочной проверке проверяющий должен применять экономический анализ показателей, характеризующих различные стороны коммерческой деятельности налогоплательщика, с целью выявления несоответствий и отклонений взаимосвязанных показателей с последующим выявлением причин их образования.

Если выборочной проверкой устанавливаются нарушения налогового законодательства, то проверяющими решается вопрос о целесообразности проведения проверки сплошным методом.

В ходе анализа документов необходимо убедиться в достоверности и целесообразности хозяйственной операции. В этих целях отдельные записи бухгалтерского учета прослеживаются вплоть до первичного документа, выявляются необычные и неверно отраженные в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности, а также выясняются причины ошибок и искажений, осуществляется проверка соблюдения налогоплательщиком правил учета отдельных хозяйственных операций. Анализ внешних признаков и внутреннего содержания документов первичного и бухгалтерского учета производится в целях проверки по существу хозяйственных операций (проверка реальности совершенной операции, выявление бестоварных операций, арифметическая проверка (таксировка) и т.д.).

Проверка арифметических расчетов (пересчет) в целях подтверждения их математической точности источникам документов и бухгалтерским записям осуществления сплошным или выборочным способом.

Сопоставление данных бухгалтерского и оперативного учета осуществляется в целях установления соответствия данных, отраженных в книгах кассиров, в товарных чеках, книгах складского учета и других документах первичного учета, данным, отраженным в бухгалтерском учете.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство назначается для установления фактического расхода сырья и материалов для изготовления единицы готовой продукции.

При проведении проверки и определении материальных затрат на производство продукции проверяющий обязан проверить калькуляции материальных затрат на выпускаемую организацией продукцию. В случае отсутствия в организации калькуляций на списание материалов на выпускаемую продукцию либо установления проверяющим фактов, свидетельствующих о завышении норм расходования сырья, материалов на единицу продукции, проверяющий вправе потребовать от руководителя организации провести контрольный запуск сырья и материалов в производство для установления фактического расхода их на изготовление конкретных видов продукции.

Для проведения контрольного запуска сырья и материалов в производство инспекция МНС направляет требование руководителю организации или индивидуальному предпринимателю о проведении контрольного запуска сырья в производство, в котором указываются: дата проведения контрольного запуска, фамилии проверяющих, направляемых для участия в контрольном запуске, а также должности и фамилии лиц, привлекаемых в качестве экспертов.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство производится специалистом организации в присутствии эксперта и проверяющего. После получения готовой продукции экспертом составляется и подписывается заключение о фактическом расходе сырья и материалов на изготовление одной единицы готовой продукции, с которым под подпись знакомятся проверяющий и плательщик (иное обязанное лицо). Первый экземпляр заключения передается проверяющему, а второй - плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям).

В случае, когда контрольный запуск сырья и материалов в производство по объективным причинам невозможен (выпуск данной продукции снят с производства, отсутствуют оснастка, материалы, оборудование и др.), используются калькуляции организации или индивидуального предпринимателя, которые производят аналогичную продукцию.

На основании составленного экспертом заключения о фактическом расходе сырья и материалов проверяющий делает выводы о правильности списания сырья и материалов на затраты, связанные с выпуском продукции за весь период проверки [2, с. 50].

За период с 2008 г. по 2010 г. заметно сократилось количество проводимых проверок налоговыми органами Республики Беларусь – 43,3 %, однако это не привело к уменьшению их результативности. Поступления в бюджет по итогам проверок наоборот увеличились за счет изменений в налоговом законодательстве. Одной из важнейших функций налоговых органов является контроль за производством и оборотом подакцизной продукции, за указанный период количество нарушений в этой сфере сократилось на 17 % [Приложение А]. 

Налоговые органы Беларуси в 2010 году провели более 56 тыс. проверок плательщиков, в том числе более 41 тыс. проверок субъектов предпринимательства.

Результативность проведенных проверок составила 96,2%, что на 3,3 процентного пункта выше показателя 2009 года.

По результатам проверок предъявлено к уплате в бюджет 218,4 млрд. белорусских рублей, в том числе субъектам предпринимательской деятельности 206,6 млрд. белорусских рублей, или 139,5% к уровню 2009 года. Из доначисленных по результатам проверок платежей в бюджет взыскано 155,2 млрд. белорусских рублей, что в сопоставимых ценах выше уровня 2009 года на 31%.

В 2010 году налоговыми органами проведено 26379 внеплановых тематических оперативных проверок, что на 24,3% меньше количества проверок 2009 года. Результативность проверок увеличилась на 0,8 процентного пункта и составила 99,9%.

Рейдовые мероприятия в целом обеспечили изъятие из теневого оборота ТМЦ и денежных средств, по предварительной оценке, на сумму 44,1 млрд. белорусских рублей, что на 18,1% меньше показателя 2009 года. По решениям судов обращено в доход государства ТМЦ и денежных средств на сумму 29,2 млрд. белорусских рублей.

С применением метода контрольной закупки проведено 13375 внеплановых тематических оперативных проверок, результативность которых составила 99,9%, что на 0,3 процентного пункта больше показателя 2009 года.

По данным МНС, в результате проводимой работы по пресечению незаконной предпринимательской деятельности в 2010 году количество случаев нарушения норм законодательства сократилось на 34% [9].  

 

3 ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ПРОВЕРОК

 

В соответствии со статьей 4 Налогового кодекса Республики Беларусь в число участников налоговых отношений включаются:

• Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогом и сборам Республики Беларусь;

• Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни;
• государственные органы республиканского управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин).
• Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы, иные уполномоченные органы — при решении вопросов, относимых к их компетенции [2, с. 19].

При проведении проверок должностные лица налоговых органов обязаны:

- действовать в строгом  соответствии с законодательством;

- не нарушать права  и законные интересы плательщика (иного обязанного лица), быть  вежливыми, внимательными и корректными  с плательщиком (иным обязанным  лицом) или его представителями, не унижать их чести и достоинства;

- осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, пеней, а также контроль за соблюдением иного законодательства в пределах своей компетенции;