Налоговые проверки

Согласно ст. 204 НК РФ, уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных  ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному  этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации  лица, совершающего операции с прямогонным  бензином, и (или) свидетельство о  регистрации организации, совершающей  операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным  товарам уплачивается по месту их производства, за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта.

 

1.3. Место акцизов  в налоговой системе Российской  Федерации, их роль в формировании  доходов бюджетов

Акцизы представляют собой федеральный косвенный  налог. Этим налогом облагаются определенные группы товаров, исчерпывающий перечень которых установлен федеральным налоговым законодательством.⁵

Акцизы — это существенный источник доходов федерального бюджета  и территориальных бюджетов субъектов  Российской Федерации.

Важным показателем  фискальной значимости акцизов является их доля в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, на которую влияют изменения, вносимые в состав подакцизных товаров, объект налогообложения, размеры налоговых ставок, объем льгот, инфляционные процессы.

Согласно данным по сбору  налогов за 2011 г., акцизы занимают четвертое место по величине поступлений в федеральный бюджет РФ (5,,2% от общих налоговых поступлений)  и пятое место среди налоговых доходов консолидированного бюджета РФ.  (рис. 1)

Рис. 1 Налоговые  поступления в федеральный бюджет РФ за 2011 г.

 

Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации характеризуется  высокой долей косвенных налогов  — за последние семь лет она  не опускалась ниже 34 %, а доля акцизов  в общей сумме налоговых доходов  была выше 11 %. Стабильность доходов можно объяснить высокой собираемостью акцизов, а также введением их на товары, широко используемые либо во внешнеторговом, либо в потребительском обороте внутри страны.

Более подробно роль акцизов  среди поступлений  в консолидированный  бюджет РФ в 2010-2012 гг. можно выявить, проанализировав сводные данные, представленные в таблице:

 

Таблица 1: Поступление акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2009-2012 гг.(млрд. руб.)

2009 год	2010 год	2011 год		январь-февраль                                                                                                                2012 года
Акцизы			314,7		327,4	441,4		79,0
в федеральный  бюджет			125,2		81,7	113,9		31,1
в консолидированные  бюджеты субъектов РФ			189,4		245,7	327,5		47,9
из них:
на спирт  этиловый из всех видов сырья и  спиртосодержащую продукцию			5,6		4,3	4,8		0,8
в федеральный  бюджет			2,9		2,2	2,5		0,4
в консолидированные  бюджеты субъектов РФ			2,8		2,1	2,3		0,4
на табачную продукцию			63,8		78,3	106,3		20,3
в федеральный  бюджет			63,8		78,3	106,3		20,3
акцизы на нефтепродукты			138,5		145,6	166,4		31,6
в федеральный бюджет			55,4		-	-		9,5
в консолидированные  бюджеты субъектов РФ			83,1		145,6	166,4		22,2
акцизы на пиво			29,0		30,3	82,0		10,9
в консолидированные  бюджеты субъектов РФ			29,0		30,3	82,0		10,9
акцизы на алкогольную  продукцию (за исключением вин)			69,9		63,2	70,6		13,4
в консолидированные  бюджеты субъектов РФ			69,9		63,2	70,6		13,4

 

Исходя из таблицы  можно сделать вывод о том, что доля акцизов в консолидированном  бюджете в целом и по всем видам  подакцизных товаров отдельно за последние 3 года увеличилась, но,  на мой взгляд, фискальные возможности акцизов могут быть еще более расширены как за счет изыскания новых сфер их применения, так и посредством улучшения администрирования их сбора, особенно в такой столь значимой в фискальном отношении области хозяйствования, как производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции, которая непременно должна находиться под эффективным контролем государства. Акцизы имеют вполне реальные перспективы дальнейшего повышения своей фискальной значимости в формировании доходов государства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2: Проведение камеральной налоговой проверки по акцизам на примере ОАО «ВиноНН» 

2.1. Характеристика  ОАО «ВиноНН»

 

      ОАО «ВиноНН» основано в 1995 году. Форма собственности - частная. Основной вид деятельности - производство водки и ликероводочных изделий.

 Юридический адрес организации: г. Нижний Новгород, ул. Ильинская, д.5.

Зарегистрированные в установленном законом порядке акции Общества свободно обращаются на рынке ценных бумаг в соответствии с действующим законодательством.

ИНН организации:

5	2	6	2	0	5	3	9	2	2

 

КПП:

5	2	6	2	0	1	0	0	1

 

 

     Общество несет имущественную ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом и выступает в суде: арбитражном суде и третейском суде от своего имени.

Общество имеет самостоятельный баланс, банковские счета, круглую печать со своим полным фирменным наименованием на русском языке и указанием на место нахождения Общества.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации и имеет права юридического лица с момента его государственной регистрации.

Производственные мощности предприятия включают в себя 3 линии  розлива водки и ликеро-водочных изделий, 2 сувенирных цеха, цех слабоградусных напитков. Количество работающих - 240 человек. Мощность технологических линий  на начало 2012 года составляет 3 млн. декалитров водки в год.

Общая площадь земельных  участков ОАО «ВиноНН»  составляет 1,4 га. Общая площадь всех помещений – 7 595 кв.м. Складское хозяйство предприятия включает в себя 3 склада общей площадью 1 857 кв.м. Завод также обладает современным спиртовым хранилищем емкостью 15 тыс. дал. 

Система качества применительно  к производству водок и ликероводочных изделий, розливу коньяка основана на принципах ХАССП и соответствует  требованиям ГОСТ Р 51705.1-2001 и статьи 3 директивы Совета Европейского сообщества 93/43 от 14.06.1993 г. по гигиене пищевых продуктов.

Сертификат соответствия зарегистрирован в Реестре Системы  добровольной сертификации "ХАССП", срок действия сертификата до 30.12.2015 г.

Есть лицензия и ведется  реальная работа по экспорту водки.

На сегодняшний день ОАО «ВиноНН» - лидер по производству и продажам алкогольной продукции  собственного изготовления в Нижегородской  области.

Объем выручки ОАО "ВиноНН" за 2011 год составил 178 млн руб., чистая прибыль предприятия составила 10,7 млн руб. В 2011 году в бюджеты различных уровней и во внебюджетные фонды предприятие уплатило более 150 млн руб.

 

2.2. Обзор действующего  законодательства по проведению  камеральной  проверки по акцизам

 

  Целью проведения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары является контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты акцизов по операциям с подакцизными товарами, признаваемым объектом налогообложения акцизами в соответствии со статьей 182 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым органам при проведении камеральной налоговой проверки по акцизам рекомендуется контролировать правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов по подакцизным товарам посредством проверки: 
1) своевременности представления декларации;

2) правильности  заполнения декларации в соответствии  с Приказом Федеральной налоговой службы (ФНС России) от 14 июня 2011 г. N ММВ-7-3/369@ г. Москва "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения"

3) правильности  арифметического подсчета итоговых  сумм акциза;

4) показателей декларации  на соответствие нормам законодательства.

В последнем  случае внимание проверяющих сосредоточено  на правильности применения налогоплательщиком ставок акциза, правильности расчета налоговой базы; обоснованности налоговых вычетов.  

При проверке правильности применения налоговых вычетов сумм акцизов  по приобретенным подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, необходимо проверить наличие расчетных документов и счетов-фактур, предъявленных налогоплательщиком и подтверждающих уплату им соответствующих сумм акциза. Должностному лицу налогового органа, проводящему камеральную проверку, необходимо провести анализ представленных документов и при необходимости направить запрос в налоговый орган по месту регистрации поставщика подакцизного товара, провести встречные проверки.

В случае если в результате камеральной налоговой проверки установлено, что налогоплательщиком к вычету предъявлена сумма, превышающая величину, рассчитанную по формуле, указанной в статье 201 Кодекса, то сумма указанного превышения вычету не подлежит, а должна быть отнесена на убытки организации.

При проверке правильности уменьшения сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, проверяется правильность заполнения соответствующих платежных документов.

При необходимости у налогоплательщика  могут быть истребованы документы, в том числе первичные, включающие нормативы расхода сырья, подтверждающие факт списания указанного сырья на затраты по производству.

При проведении камеральной  налоговой проверки необходимо проверить  наличие документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров  за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также правильность их заполнения.

На основе анализа представленных документов при необходимости может  быть произведена сверка данных, отраженных в грузовых таможенных декларациях (их копиях), представленных налогоплательщиком, с данными, содержащимися в электронных копиях грузовых таможенных деклараций, имеющихся в налоговом органе, а также направлен запрос в таможенные органы о подтверждении факта вывоза подакцизных товаров. 

Камеральная налоговая проверка показателей формы N 2 декларации проводится с использованием Справочника кодов объектов налогообложения акцизами подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, а также Справочника видов и кодов подакцизных товаров. Инспектор должен проверить правильность их применения.