Налоговые правонарушения

     Также доктрине «деловая цель» соответствует норма ст. 252 гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», которая указывает, что расходы налогоплательщика должны быть экономически оправданными. ¹

     Презумпция облагаемости предполагает, что налогом должны облагаться все объекты налогообложения, за исключением тех, которые прямо перечислены в законе. Принцип «презумпции облагаемости» подразумевает то, что налогоплательщик сам должен доказывать, что он не заплатил налога на вполне законных основаниях. Необходимо учитывать, что возможности применения данного способа борьбы государства с уклонением от уплаты налогов в последнее время несколько сократились в связи с принятием и вступлением в силу Налогового кодекса РФ. Это обусловлено, прежде всего, тем, что данный документ законодательно закрепил принцип «презумпции невиновности» плательщиков налогов, в связи с чем, в настоящее время обязанность по доказыванию факта совершения правонарушения лежит на налоговых органах и, соответственно, налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность.

     Суть доктрины вытянутой руки заключается в том, что считается, что сделка соответствует доктрине вытянутой руки, если, устанавливая цены сделки, все ее участники действуют в своих интересах, а не в интересах групп, участвующих в сделке. Эта доктрина часто применяется в международной налогообложении: применение «трансфертных цен» с целью вывода прибыли из стран с высоким уровнем налогообложения в страны с низким уровнем налогообложения ограничено этой доктриной.

     3.2 Налоговый контроль как метод  борьбы с налоговыми  правонарушениями

    Одним из методов борьбы с налоговыми правонарушениями может служить налоговый контроль.

    Налоговому контролю подлежат совершаемые сделки физических лиц – резидентов Российской Федерации по приобретению определенного имущества:

• недвижимости, за исключением многолетних насаждений;
• механических транспортных средств, не относящихся к недвижимому имуществу;
• акций открытых акционерных обществ, государственных и муниципальных ценных бумаг, а также сберегательных сертификатов;
• культурных ценностей;
• золота в слитках.

    Налоговый контроль над расходами физического лица производится должностными лицами налогового органа посредством получения информации от организаций или уполномоченных лиц, осуществляющих регистрацию сделок с этим имуществом, а также регистрацию прав на это имущества. Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе и налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство .¹

   Существуют следующие формы налогового контроля:

• Налоговые проверки (камеральные и выездные).
• Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов.
• Проверка данных учета и отчетности.
• Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).
• Другие формы налогового контроля, предусмотренные НК РФ.

     Однако следует заметить, что действующие нормы Налогового кодекса РФ не могут заменить в полной мере предусмотренный контроль за финансовыми операциями.

     Во-первых, предусмотренный статьями 86.1 – 86.3  НК РФ контроль охватывает только определенную группу физических лиц, в то время как значительная часть финансовых операций, направленных на легализацию преступных доходов, осуществляется через специально для этого созданных, юридических лиц. Не охватываются контролем также сделки физических лиц, в том числе граждан России, проживающих в России в календарном году менее 183 дней. Однако, как показывает практика, именно эта категория физических лиц оказывается часто вовлеченной в совершение преступлений международного характера, в том числе связанных с отмыванием доходов, полученных преступным путем.

     Во-вторых, налоговому контролю подлежат сделки только с имуществом, предусмотренным в п. 2 ст. 86.1 НК РФ. Таким образом, контролем не охватываются операции с денежными средствами (платежи, передача в заем, переводы), с ценными бумагами, не указанными в п.п. 3 п. 2 ст. 86.1 НК РФ (чеки, векселя, аккредитивы, облигации, коносаменты), валютными ценностями, не указанными в п.п.5 п. 2 ст. 86.1 НК РФ.

     В-третьих, законодатель не установил и минимальной цены сделки, позволяющей сосредоточить контроль на относительно крупных сделках. Это приводит к неоправданному увеличению объема информации, обработать которую налоговые органы не в состоянии.

     В-четвертых, контролируются сделки только по приобретению определенного имущества. «Приобретение» можно рассматривать двояко.    Таким образом, значительная часть финансовых операций (размещение во вклад, передача имущества в доверительное управление) остаются за рамками контроля.

    В-пятых, федеральным законодательством не установлена обязательная нотариальная форма предоставления информации о купле-продаже культурных ценностей. Это  может служить поводом обойти п. 4 ст. 86.2 НК РФ, возлагающий на нотариуса обязанность направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о купле-продаже культурных ценностей.

3.3 Основы  обеспечения исполнения налогоплательщиками  своих обязанностей

    В содержании налогового правоотношения между государством и налогоплательщиком по поводу уплаты налога выделяется юридическая обязанность налогоплательщика своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы. Юридическая обязанность налогоплательщика — это предусмотренная налогово-правовой нормой мера должного поведения, обеспечиваемая мерами государственного   принуждения.

    При реализации обязанности у налогоплательщика отсутствует свобода выбора, от ее исполнения нельзя отказаться. В этом главное отличие обязанности налогоплательщика от субъективного права, которое всегда реализуется добровольно, по свободному усмотрению лица.

    В современных условиях ключевым моментом совершенствования налоговой системы является вопрос укрепления налоговой дисциплины, состояние которой определяется ее важной составляющей - надлежащим исполнением обязанностей по уплате налогов и сборов.

    Однако по различным причинам налогоплательщику не всегда удается выполнить финансовые обязательства перед государством, а некоторые субъекты сознательно уклоняются от участия в формировании государственной (муниципальной) казны.

    Государство вправе принудительно обеспечивать надлежащее исполнение юридических обязанностей посредством применения к имуществу налогоплательщика мер, установленных главой 11 НК РФ.

    В соответствии со статьей 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

    Государство в лице соответствующих органов посредством правовых актов устанавливает и вводит налоги, формирует на этой основе налоговую систему, определяет режим налогообложения по каждому виду налога, создает налоговые органы и определяет их компетенцию, устанавливает права и обязанности налогоплательщиков.

    Согласно статье 1 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 26 июля 2006 г. N 137-ФЗ) налоговые органы Российской Федерации — это единая система контроля над соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и других установленных платежей.

    В то же время система налоговых органов, ее структурные звенья, взаимодействие с иными федеральными органами исполнительной власти, органами власти субъектов Федерации и органами местного самоуправления во многом определяют эффективность налоговой политики и налогового администрирования, практическую действенность реализации всего современного законодательства и права. Прогрессирующее развитие законодательства о налогах и сборах обусловливает необходимость более конкретных, предметных, институциональных подходов и анализа ключевых вопросов обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей при осуществлении налогового администрирования в Российской Федерации.

    Управленческой деятельностью от имени государства могут заниматься только органы административной юрисдикции. В сфере налогообложения такими органами являются налоговые органы, а при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела (таможенные органы, которые пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, НК РФ, иными федеральными законами о  налогах). Таможенные органы отнесены законодательством к правоохранительным органам, так как они правомочны пресекать неправомерные деяния и привлекать виновных к  ответственности. Официальный статус правоохранительных был придан таможенным органам только с принятием Таможенного кодекса РФ 1993 г. (далее — ТК РФ) в связи с их наделением правами осуществления оперативно-розыскной деятельности, дознания, рассмотрения дел об административных правонарушениях.

     Именно вышеуказанные органы от имени государства являются участниками отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действия (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Следовательно, в их деятельности практически реализуются функции государственного управления или налогового администрирования, а налоговое администрирование является разновидностью государственного администрирования, реализуемого в определенной сфере — в области налогообложения.

     По моему мнению, под налоговым администрированием следует понимать систему управления государством налоговыми отношениями, включающими осуществление налогового контроля и работу с налоговой задолженностью, предоставление информационных услуг налогоплательщикам, а также привлечение к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц, рассмотрение жалоб на акты налоговых органов, действия (бездействия) их должностных лиц и непосредственное управление системой налоговых органов.

     Цель налогового администрирования - обеспечение полного и своевременного контроля над уплатой налогоплательщиками налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

     В литературе отмечалось, что недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, вызывают дисбаланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и в конечном счете усиливают социальную напряженность. Наоборот, успешное налоговое администрирование обеспечивает благоприятные перемены в экономике.

     Налоговые органы решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов Федерации и органами местного самоуправления. Порядок такого взаимодействия определяется в соответствующих нормативных актах.

    В настоящее время насущная потребность — создание оптимальной системы налогового администрирования и налоговых органов в Российской Федерации, обеспечивающей баланс публичных и частных интересов в налоговой сфере. При этом создание эффективной системы налоговых органов зависит от стабильности законодательства о налогах и сборах и определения правовой и методической базы взаимодействия налоговых и правоохранительных органов, что вызвано объективными причинами реформирования системы налогообложения, совершенствованием законодательства о налогах и сборах, применением эффективных способов обеспечения исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

     В последнем разделе нашего исследования были проанализированы меры снижения налоговых правонарушений. Мы рассмотрели понятие ответственности за нарушения налогового законодательства, а также субъекты ответственности. Изучено понятие меры ответственности и представлена система мер противодействия уклонению от уплаты налогов, включающая  законодательные ограничения, меры административного воздействия и специальные судебные доктрины. Выделены способы, с помощью которых ведется борьба с уклонением от уплаты налогов: доктрина «существо над формой», доктрина «деловая цель», презумпция облагаемости и доктрина вытянутой руки. Рассмотрено понятие налогового контроля, его цели и формы. Кроме того, были изучены возможности обеспечения исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Заключение

     Проблема существования налоговых правонарушений в последние годы приобретает в Российской Федерации осoбую актуальность, так как оттoк капиталов за рубеж, недоимки по платежам в кoнсолидируемый бюджет, повсеместно распространенная коррупция представляют собой серьезную угрозу безопасности российского государства.  Решение этой проблемы имеет важное научно-практическое значение для развития экономики России.

     Используемые источники, рассматривающие налоговые правонарушения, позволяют сделать вывод, что данная проблема актуальна и неустанно изучается как экономистами, так и юристами. Наиболее интересные предложения и направления работы в этой области приведены в работе. К сожалению, многие из них носят чисто декларативный характер.

     Но налоги – это одна из самых формализуемых частей общественных договоренностей. Если налоги платятся неохотно и их собираемость невелика, значит, налогоплательщики считают, что сумма, которую они должны отдать на содержание государства, не соответствует его полезности. Собираемость налогов в России далеко не полная, нелегальный бизнес составляет до 25% ВВП.