Налоговые правонарушения

где R − доход преступника;

р − вероятность, что преступник будет пойман и наказан;

s − величина украденного;

d − денежная величина потерь, которые он несет в результате наказания.

      Данная формула может быть использована при расчете доходности любых видов преступной деятельности корыстной направленности.

      Но, данная формула не в полной мере отражает всю совокупность выгод и затрат, связанных с осуществлением профессиональной деятельности правонарушителя. В ней не отражен факт издержек на создание и поддержание функционирования различных схем нарушения законодательства. Следовательно, формула измерения доходности противоправной деятельности будет выглядеть следующим образом:¹

R = s-z-p*d, (2)

где R − доход преступника;

s − доход, полученный в результате правонарушения;

z − затраты на создание и поддержание функционирования схемы совершения экономического правонарушения или преступления;

р − вероятность привлечения к юридической ответственности;

d − денежная величина потерь, претерпеваемых в случае наступления юридической ответственности.

      Проанализируем вышеперечисленные составляющие и попытаемся сформулировать меры борьбы по каждому из направлений.

      Раскроем понятие дохода, полученного в результате противоправной деятельности. В данное понятие входит:

− получение  дохода от неуплаты налога;

− получение  дохода от экономии на издержках, сопровождающих уплату налога (оплата услуг бухгалтера, консультанта, на оплату почтовых услуг, на приобретение необходимой документации и др.).²

     Мерой по борьбе с данными видами правонарушений является:

− понижение  ставок налога;

− упрощение  процедуры по их взиманию;

− предусмотрение мер поощрения добросовестных налогоплательщиков.

     Второй переменной являются затраты в денежном выражении на создание и функционирование схем совершения правонарушений.

     Как известно, переход на рыночные отношения способствовал появлению в нашей стране такой категории как «фирмы-однодневки», концентрирующие огромные денежные резервы в течение недлительного периода и исчезающие в скором времени с солидным заработком.¹ В данном примере увеличению затрат в денежном выражении на создание и поддержание необходимой схемы совершения правонарушений будет способствовать усложнение процедуры государственной регистрации юридических лиц, а именно:

− ограничить регистрацию  ООО. Данное предложение основывается на том факте, что участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков лишь в  пределах стоимости их вкладов;

− при регистрации обеспечить личное присутствие лица или лиц на чье имя регистрируется данная фирма (во избежание подставных лиц);

− обеспечить проверку реального  наличия имущества, являющегося  вкладом в уставный капитал, и  не является ли оно вкладом в Уставный капитал другого юридического лица;

− непосредственно произвести соответствие юридического адреса фактическому;

− ввести антикоррупционные  меры, связанные с проведением  одной регистрационной операции через нескольких лиц; повышением зарплаты сотрудникам государственных органов, имеющих отношение к налогообложению и регистрации; ужесточение наказаний за получение и дачу взяток.²

    Итак, отметим, что росту экономической преступности способствует:

− плохое качество регулирования  экономических отношений на законодательном  уровне;

− слабость государственного контроля во многих областях экономической  деятельности;

− высокий уровень коррупции;

− фактическое отсутствие действенных механизмов противодействия  налоговым правонарушениям.

      Следующей переменной является вероятность привлечения правонарушителя к юридической ответственности. Необходимо сокращение наличных денег в обороте. В российской реальности большое распространение получили операции, как с рублевой, так и с валютной наличностью, не фиксируемой и бухгалтерском учете и отчетности. Следствием этого является: уход от налогов, снижение доходил бюджетов, криминализация государства в целом.

     Решение вопроса о более жестком контроле со стороны государственных органов над установлением уровня цен в зонах льготного налогообложения на территории РФ, также будет способствовать увеличению вероятности привлечения к ответственности, так как зачастую источник прибыли и налогооблагаемых доходов находится на одной территории, тогда как налоги уплачиваются плательщиком именно в зонах льготного налогообложения.

     Следующая величина, выражающая величину потерь правонарушителя в случае привлечения его к юридической ответственности, обратно пропорциональна предполагаемой доходности от правонарушения.

     Но для более эффективной борьбы с корыстной преступностью наиболее эффективными являются виды наказаний, связанные с претерпеванием правонарушителем лишений личного характера либо наложение санкций, в виде ареста имущества, на самого правонарушителя. Это объясняется следующими факторами:

1. Практически вся собственность, добытая преступным путем, регистрируется на сторонних лиц, что исключает возможности применения санкции по конфискации данного имущества к данным лицам.
2. Для многих субъектов преступности уплата определенной суммы в виде санкций не является столь значительной.
3. В большинстве случаев уплата экономических санкций производится не самим субъектом преступления, а непосредственно теми людьми, которые были заинтересованы в совершении данного преступления.

     Итак, необходимо отметить комплекс действий, связанных с изменением экономических институтов, направленных на:

− решение вопроса  с оффшорами (контроль цен);

− сокращение наличного  оборота;

− усложнение процедуры  регистрации юридических лиц;

− повышение  прозрачности экономики;

− повышения  эффективности правоохранительной деятельности,

− усиление государственного контроля в экономике.

     Подводя итог, отметим, что противодействие налоговым правонарушениям будет невозможно без соблюдения следующих условий:

- орган государственной  власти для разрешения вопросов, отнесенных к его ведению, должен быть наделен необходимыми для этого функциями;

- эффективная  реализация основных направлений  деятельности органов власти  возможна в случае их наделения  достаточными полномочиями;

- определение  процессуального порядка реализации тех правомочий государственного органа должно происходить не только с учетом конституционных гарантий прав человека, но также позволить эффективно осуществлять правоохранительную деятельность;

- функционирование  органов государственной власти  должно быть обеспечено наличием кадровых, информационных, финансовых, материально-технических и иных ресурсов.

      Методической базой противодействия налоговым правонарушениям является снижение выгодности корыстных преступлений. Основными задачами такой деятельности будет: снижение величины дохода, получаемого от противоправной деятельности, повышение ее затратности, увеличение риска привлечения к юридической ответственности, а также ужесточение наказания.                                       При этом можно выделить два основных метода борьбы: совершенствование налоговых отношений и налоговой системы, а также повышение эффективности взаимодействия между налоговыми и правоохранительными органами.

     Во второй главе исследования были решены задачи, связанные с изучением возможности обеспечения налоговыми и правоохранительными органами деятельности по противодействию налоговым преступлениям.

     Исходя из того, что в России сформирована налоговая сфера, институты и механизмы не только сбора налогов, но и противодействия налоговым правонарушений и преступлениям, можно говорить о том, что понятие налоговая система включает в себя как сферу сбора налогов, так и сферу противодействия налоговым правонарушениям и преступлениям.

     Мы рассмотрели понятие «правового предела налоговой оптимизации». Важно отметить, что исследуя различные схемы уклонения от уплаты налогов, необходимо строго отличать их от налоговой оптимизации по критерию правомерности, как деятельности по законному снижению налоговых платежей. Нами были рассмотрены объекты налоговых правонарушений, налоговой оптимизации и налоговых преступлений, так как необходимо четко разграничивать эти понятия.

    В данном разделе исследования были также рассмотрены механизмы повышения эффективности борьбы с налоговыми преступлениями в контексте снижения выгодности корыстных деяний.

 

 

 

 

 

 

3 Система мер противодействия уклонению от уплаты налогов и оценка ее эффективности

 

             3.1 Ответственность за нарушения  налогового законодательства

     Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 Налогового кодекса РФ.

         Субъектами  налоговой ответственности являются:

• налогоплательщики (юридические и физические лица);
• налоговые агенты (юридические лица и граждане-предприниматели);
• банки и иные кредитные организации, ответственные за перечисление налогов в бюджет или внебюджетные фонды.

     Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Сущность налоговых санкций законодательно пояснена в статье 114 НК РФ.

     Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных соответствующими статьями НК.

     Пени не являются мерами ответственности за налоговые нарушения, а представляют собой дополнительный платеж как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения в срок налоговых сумм.¹   Размер процентной ставки пени равен одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,1% в день.

    В НК РФ наряду с составом налоговых правонарушений установлены меры ответственности за их совершение (гл. 16 НК РФ).

    В систему мер противодействия уклонению от уплаты налогов включаются три направления:

1. Законодательные ограничения – это обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе, предоставлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налога, и др. К ним можно отнести и установленные меры ответственности за нарушения налогового законодательства.
2. Меры административного воздействия. Налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов и объяснений.
3. Специальные судебные доктрины применяются судами для признания сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты или незаконного обхода налогов.

    Выделяют четыре основных способа, при помощи которых государство борется с уклонением от уплаты налогов:

- доктрина «существо над формой»,

- доктрина «деловая  цель», 

- презумпция  облагаемости,

- доктрина вытянутой  руки.¹

    Доктрина «существо над формой» сводится к тому, что юридические последствия сделки определяются ее существом, а не формой; главное при этом – ее содержание, характер действий ее участников. Механизмом реализации доктрины «существо над формой» являются положения российского законодательства, предусматривающие ничтожность мнимых и притворных сделок.

     После вступления в силу первой части Налогового кодекса РФ налоговые органы утратили право самостоятельно переквалифицировать сделки налогоплательщика с третьими лицами, в связи с чем практическая реализация доктрины «существо над формой» в настоящее время несколько затруднена. Отсутствие такого права у налоговых органов лишает их возможности, бесспорно, взыскивать доначисленные суммы налогов и пени.

    Сущность доктрины «деловая цель» заключается в том, что сделка, которая создает налоговые преимущества, подлежит переквалификации, если она не достигает деловой цели. Данной доктрине соответствует норма п. 8. ст. 50 НК РФ: «При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить, в полном объеме обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда, выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налога».