Налоговое стимулирование инновационной и инвестиционной деятельности в развитых странах и возможности использования их опыта в России

В ст. 149  НК РФ перечислены операции не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость. Пункт 2 данной статьи , согласно которому  не подлежит налогообложению НДС реализация (передача) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства(ноу-хау), а так же права на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Главой 26 (2) НК РФ предусмотрена упрощённая система налогообложения , которая применяется организациями и ИП наряду с иными режимами  налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.  Законом №195  п.1 ст.346(16) дополнен подп. 2.1-2.3:

«2.1 расходы на приобретение  исключительных прав  на изобретения , полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии   интегральных микросхем, ноу-хау, а так же прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

2.2 расходы на патентование и  оплату правовых услуг  по  получению правовой охраны результатов   интеллектуальной деятельности, включая  средства индивидуализации.

2.3 расходы на научные исследования  и опытно-конструкторские  разработки, признаваемые таковыми  в соответствии  с п. 1 ст. 262 настоящего Кодекса.»

Так же следует отметит ст.67 НК РФ, предусматривающую предоставление инвестиционного налогового кредита   , который является формой отсрочки уплаты налога на прибыль , региональных и местных налогов сроком на 5 лет по ставке не более 3/ 4 ставки рефинансирования.

Проведенный анализ выявил недостаточность  государственных мер по стимулированию инновационной деятельности  в  нашей стране. Вполне очевидно, что без должного внимания  государства к нуждам изобретателей,  авторов и предпринимателей, занимающихся инновационной деятельностью, невозможна новая индустриализация России.[6]

2.2Налоговое  стимулирование инновационной деятельности

Признание роли налогов в стимулировании инновационного направления развития российской экономики  прослеживается во всех документах , принимаемых законодательными и исполнительные  органами власти в последнее время. Однако нельзя утверждать, что в придании развитию экономики инновационного характера достигнуты сколь-нибудь значимые результаты. Отчасти это происходит и потому, что не все предлагаемые налоговые решения приняты , а те что уже реализуются имеют отнюдь не бесспорный характер.

Для стимулирования инвестиционной активности организаций  в настоящее время налоговое  воздействие должно быть направлено на повышение заинтересованности владельцев свободных денежных средств во вложения их в ценные бумаги отечественных  компаний , находящихся и функционирующих на территории РФ; активизацию процесса привлечения на российский фондовый рынок иностранного капитала.

С начала разработки в России налоговых инструментов государственного регулирования в  теории и налоговой практике  возобладало мнение об экономической  правомерности выплаты  дивидендов  из прибыли после налогообложения. Таким образом, выплата дивидендов была приравнена к расходам, связанным  с расширением производства .В зарубежных странах так называемая распределяемая прибыль не облагается совсем или  облагается по пониженным ставкам налогом на прибыль. Тем самым в значительной мере снимается вопрос о «двойном» налогообложении дивидендов.

Как российские, так и иностранные инвесторы  предпочитают осуществлять инвестиции в российскую экономику через  организации, зарегистрированные на территориях  иностранных государств , в которых действует льготный режим налогообложения дивидендов. Экономически обоснованный и очень перспективный шаг – это выплачивание дивидендов российским и иностранным акционерам холдингов, которые зарегистрированы и действуют на территории РФ. В результате стимулируются не только размещения холдинговых компаний в РФ, но одновременно снижается мотивация в использовании трансфертного ценообразования для создания центров прибыли в оффшорных зонах для ухода от российских налогов. Конечно, подобное освобождение сопровождается рядом ограничений но вполне обоснованны, так как направлены на предотвращение возможности применения механизма льготирования дивидендов исключительно для целей минимизации налогообложения.

Предлагается  освободить  от налогообложения  дивиденды по акциям, приобретённым  в 2007-2010 гг. инвестиционными компаниями и банками у организаций , занимающихся инновационной деятельностью. Такое предложение вполне обоснованно , поскольку банки тесно связаны с кредитованием организаций, а инвестиционные компании привлекают  свободные денежные средства мелких вкладчиков, прежде всего физических лиц.

Инновационная экономика, базирующаяся на научно-исследовательских  и внедренческих работах , вряд ли возможна без возникновения различного рода рисков. Налоговые методы регулирования не могут не учитывать данную потребность. В этой связи представляется целесообразным установление льготных условий при определении налоговой базы   по налогу на прибыль банками. А именно следует включать в расходы банков взносы страховым компаниям по договорам страхования, объектом которых являются кредиты под стартовые инновационные процессы.

При определении  налоговых преференций в отношении  инновационных организаций важно  выявить объект такого стимулирования . Из анализа дефиниций инноваций можно выделить следующие характерные черты инноваций. Признаки инноваций:

1. Непрерывность процесса рождение научной идеи  , ее технического описания, производственного воплощения и коммерциализации.
2. Практическое использование в производстве в коммерческом обороте.
3. Высокая прибыльность практической реализации и коммерциализации.
4. Рисковый характер.

Инновационный тип развития подразумевает, что национальная экономика достигает устойчивых темпов роста за счёт фактора повышенной активности. Поэтому инвестиционная активность бизнеса должна стать объектом налогового стимулирования. Следовательно налоговое законодательство в части усиления его стимулирующего воздействия должно быть направлено на создание благоприятных налоговых условий для повышения данной активности.

Налоговые преференции в первую очередь должны предоставлять организациям инновационного типа. Именно эти ограничения  явятся тем самыми локомотивами , которые обеспечат инновационную активность бизнеса , создадут основу для успешного формирования инновационной экономики в России.

Что же касается конкретных мероприятий по совершенствованию налогового механизма, то они могут быть  достаточно разнообразными, но остановимся на нескольких ключевых положениях.

1. Предлагается расходы организации на НИОКР включать в состав прочих расходов  при определении налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме. Данное положение должно касаться всех затрат организации на осуществление НИОКР.
2. Нельзя не признать, что возможность учёта в целях налогообложения расходов на НИОКР, не приведших к положительному результату, даёт возможность для использования простых способов  мошенничества по минимизации налогообложения.

Льготный порядок налогообложения  доходов коммерческих банков по инновационным  кредитам.

С целью поощрения банков, предоставляющих кредиты организациям, вовлечённым в инновационный процесс, предлагается снизить ставку на прибыль в отношении прибыли банка до 18%. В условиях сложившейся ситуации в области межбюджетных отношений, считаем справедливым всю сумму налога зачислять в бюджеты субъектов РФ. Пониженная ставка налога на прибыль должна применяться, в отношении коммерческих банков при соблюдении следующих условий:

- не менее 50%  общей суммы  кредитов предоставляется организациям, включённым в реестр организаций  инновационного типа и фактически  осуществляющим инновационную деятельность;

- кредиты предоставляются под  процентные ставки, не превышающие  более чем на 10 % среднюю ставку  по кредитам, прдоставляемым данным банкам на сопоставимых условиях;

- кредиты предоставляются организациям  инновационного типа на срок  не менее 6 месяцев.

На практике наибольшее количество банков будет специализироваться на предоставлении ресурсов инновационного предприятия и, следовательно, сможет воспользоваться предложенной льготой.

Налоговые скидки на величину дополнительной прибыли, полученной от внедрения инноваций.

Суть данной налоговой льготы состоит  в том, что налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на величину дополнительно полученной прибыли от практического внедрения инновации. Учитывая то обстоятельства, что финансовые затруднения инновационной организации испытывают лишь на начальном этапе, данная налоговая льгота должна предоставляться лишь в ограниченном периоде времени. Таким периодом времени можно считать первые 3 года с момента начала фактического использования изобретения или результатов научных исследований и разработок. Условием предоставления данной льготы должно стать представление налогоплательщиком в налоговые органы дополнительных обоснований расчётов, показывающих финансовый результат от внедрения инноваций. Таким образом, возрастает нагрузка и на налогоплательщика, и на налоговые органы в связи с налоговым администрированием. Однако уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организации на величину дополнительной прибыли, полученной от практического внедрения инноваций в течении 3х летнего периода, станет действенным стимулом повышения инновационной деятельности налогоплательщиков.[1]

2.3. Возможные налоговые решения  в поддержку государственной  инновационной политики.

Разработанные Минэкономразвития РФ « Стратегия инновационного развития РФ на период до 2020 года», направлена на поддержку производства, на выпуск современной и высокотехнологичной продукции,  в том  числе и сельскохозяйственной, на оказание услуг в сфере наукоёмких и высокотехнологических отраслей. Чтобы помочь реализовать эту стратегию, государство могло бы совершить в налоговой политике определённые решения. Степень инновационной политики в производственном секторе с 2005 к 2009 году имело тенденцию к стагнации, а в некоторых отраслях снизилась. Например, удельный вес организаций, осуществлявший технологические инновации в отрасли производства машин и оборудования с 16,1% в 2007 году упала до 14, 9 %; в производстве транспортных средств и оборудования с 22,7% до 19,2%.

Даже в такой быстро растущей отрасли, как производство электро-, электронного и оптического оборудования, произошло падение с 26,7%до 25,7%. А удельный вес инновационных товаров работ и услуг в общем объеме обрабатывающих производств снизился с 7,1% до 6,1%.  Таким образом, задачи и помощь государству заключаются в обеспечении такого экономического климата, когда процесс производства, в том числе инновационных продуктов, будут для участников рынка выгоден. В связи с принятой программой модернизации экономики задачами налоговой политики должно стать создание благоприятного налогового режима, для производителей инновационных продуктов, а так же компенсация налоговых поступлений за счёт других резидентов, не связанных производством.

Согласно кривой Лаффера существует запретная зона в размер налога 40-50%, которая является критической и за пределами которой собираемость налогов идёт на убыль. Следовательно, чтобы  у предприятий, занимающихся производством инновационным развитием, были и налоговый стимул, и возможность совершенно официально развивать своё производство, как за счёт собственности, так и за счёт привлечённых средств, совокупная налоговая нагрузка по всем налогам не должна быть даже менее 30%, то есть около 20до 25% от валового дохода. Более того, ставка налога на прибыль должна стать дифференцированной, так как это сделано в США. Например федеральный корпорационный налог взимается с годового налогооблагаемого дохода любой корпорации. И здесь важен принцип подхода: начинающая, только развивающееся предприятие платит меньше, государство отставляет им деньги на развитие, а предприятие с установившимся оборотом и твёрдом месте на рынке плати больше.

Помимо этого, для развивающихся  за счёт привлечённых средств производящих предприятий необходимо предусмотреть  налоговый вычет из налогооблагаемой базой и налога на прибыль в размере платежей по данному кредиту, включая основной долг и проценты. В  американском налоговом законодательстве есть ещё один пример отношений государства к бизнесу в вопросах решения социальных проблем. Это- платежи в фонд социального медицинского страхования. Этот налог представляет собой совокупность двух разных налогов- налогов на страхование по страсти, потеря кормильца, потеря трудоспособности(OASD) и на налога на госпитальное страхование. По состоянию на 2003 год ставка налога OASD составила 6,2 с годовой заработной платы в пределах 87 тысяч долларов. Этот предельны размер налоговой базы, сверх которого данный налог не взимается. Налог на социальное обеспечение, уплачиваемый работниками не снижает налоговую базу по подоходному налогу. Физ. лица могут вычесть 50% своего уплаченного налога на социальное обеспечение из совокупного дохода для целей федерального налога на доходы физических лиц.

Было бы справедливым и оправданным пойти по американскому пути и установить солидарную ответственность работодателя и работника за уплату страховых пенсионных взносов, уменьшив при этом существующие ставки в 2 раза и разделив оставшиеся части поровну между работодателем и работником. Попутно увеличиться сбор налога на доходы физических лиц. [7]

Глава 3. Сравнительный  анализ методов  налогового стимулирования инвестиционно-инновационной деятельности  в России и развитых странах.

3.1.Налоговое стимулирование  инновационных процессов в развитых  странах.

Повышение удельного веса льгот, обеспечивающих благоприятный инновационный климат, является общей тенденцией. В ФРГ, например, соотношение прямого государственного финансирования научных исследований и совокупности льгот за последние 15 лет снизилось с 15-кратного до 2,4. В США насчитывается более сотни льгот, активизирующих научно-технический прогресс (НТП). Главное преимущество налоговой поддержки состоит в том, что льготы предоставляются не авансом, а в качестве поощрения за реальную инновацию. Примечательно, что в США сумма недополученных в виде налогов средств, примерно соответствует вкладам фирм в инновационный процесс.