Налоговое регулирование в РК на примере малого и среднего бизнеса

Следует отметить, что среди форм налогового контроля в части пополнения бюджета дополнительными начислениями важное место занимают камеральный контроль и налоговые проверки.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

После получения Казахстаном статуса независимого государства изменившиеся экономические условия страны потребовали соответствующих изменений налоговой системы, и в том числе налогового контроля. Одной из главных целей налоговой реформы, проводимой в республике, является коренное улучшение дел с поступлением платежей в бюджет.

Анализируя современное состояние налогового контроля, можно сделать вывод, что в условиях развития рыночных отношений основные направления повышения эффективности налогового контроля заключаются в совершенствовании его нормативно-правовой базы и организационно-методических основ контрольной работы налоговых органов.

В этом аспекте особую важность имеет дальнейшее совершенствование налогового законодательства.

В 2001 году в форме Налогового кодекса был принят единый документ, где кодифицированы все вопросы налогообложения, в том числе и процедуры налогового контроля.

С принятием Кодекса устранена часть разночтений и неотработанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволяют свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров.

Необходимо отметить, что фискальная направленность нынешней налоговой системы проявляется в непомерно высоком уровне штрафных санкций, что, в свою очередь, неизбежно приводит к уклонению от налогообложения10.

Практика показывает, что чем строже карательные меры, тем больше стремление налогоплательщиков скрыть свои доходы. Поэтому штрафные санкции должны быть дифференцированы в зависимости от тяжести правонарушения и наличия умысла. Необходима более четкая и подробная классификация налоговых нарушений.

В актах законодательства должны быть четко определены обязанности граждан и юридических лиц, а также исчерпывающий перечень запретов. С другой стороны, должна быть так же четко определена компетенция государственных органов и их должностных лиц, не дающая возможностей расширительно толковать ее пределы.

Контрольно-экономическая работа налоговых органов координируется с другими контролирующими органами. Попытки улучшения координации проверок уже неоднократно предпринимались, однако положительного результата не принесли.

В частности, в целях реализации государственных гарантий свободы предпринимательской деятельности, обеспечения ее поддержки и защиты, исключения фактов необоснованного вмешательства должностных лиц государственных органов в деятельность индивидуальных предпринимателей и юридических лиц принято постановление Правительства Республики Казахстан от 1 сентября 1999 года № 1286 «О введении единого статистического учета всех проверок хозяйствующих субъектов»1. Данное постановление обязывает государственные контролирующие органы регистрировать акты о назначении проверок субъектов предпринимательства в органах прокуратуры. Регистрацию актов о назначении проверок субъектов предпринимательства осуществляет центр правовой статистики и информации при Генеральной прокуратуре Республики Казахстан и его территориальные органы. Для проведения проверки необходимо заполнить регистрирующие документы, затем после проведения каждой зарегистрированной проверки контролирующими органами представляется талон установленного образца, в котором указываются фактическое время проверки, описание выявленных нарушений, ее правовые результаты и последствия. Если регистрирующим органом выявляются факты нарушения прав субъектов малого предпринимательства, об этом сообщается в вышестоящие контролирующие органы и в прокуратуру соответствующего уровня для устранения нарушения и привлечения виновных лиц к установленной законом ответственности. Заполнение этих документов усложняет и отнимает время работников налоговых органов.

Согласно действующему налоговому законодательству проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет осуществляется исключительно органами налоговой службы. Налоговые службы самостоятельно определяют круг проверяемых налогоплательщиков и перечень проверяемых вопросов. При этом налоговым законодательством не оговаривается, что налоговые проверки проводятся через регистрации в органах прокуратуры.

Поэтому считается, что порядок проведения проверок должен осуществляться строго согласно Налоговому кодексу Увеличивающаяся с каждым годом численность налогоплательщиков, а в связи с этим степень загруженности налоговых инспекторов, диктуют необходимость разработки оптимальных сроков проведения проверок хозяйствующих субъектов с учетом специфики их деятельности.

Необходимо отметить, что до принятия действующего Налогового кодекса срок проведения документальной проверки ограничивался 30 днями. Однако по отдельным категориям налогоплательщиков, в связи с большим объемом проверяемых документов, указанный срок, как правило, не выдерживался.

Этот вопрос был решен Налоговым кодексом, введенным в действие с 1 января 2002 года, где срок проведения налоговой. проверки устанавливался для юридического лица, не имеющего структурного подразделения, от 30 при обычной проверке до 50 рабочих дней при проверке вопросов особой сложности; для юридического лица, имеющего структурное подразделение, от 30 до 60 рабочих дней при обычной проверке и до 80 дней при проверке вопросов особой сложности.

Практика показывает, что от установленного срока проведения проверки напрямую зависит и эффективность проводимой контрольной работы налоговых органов. Поэтому при определении количества дней, необходимых для проверки, следует принять во внимание проверяемый период, объем производства и реализации продукции, работ и услуг, а также число структурных подразделений: имеющиеся филиалы, дочерние предприятия. К примеру, бывают корпорации, имеющие структурные подразделения в нескольких областях.

Кодексом также установлена периодичность проведения налоговых проверок, комплексных — не чаще одного раза в год, тематических — не более одного раза в полугодие.

На практике встречается, что вновь организованные хозяйствующие субъекты подвергаются налоговым проверкам, не проработав и полгода, что отрицательно сказывается на их деятельности. В этой связи, по нашему мнению, следует законодательно установить такой порядок, когда вновь организованные хозяйствующие субъекты не должны подвергаться как комплексной, так и тематической проверке в течение первого календарного года деятельности.

В условиях компьютеризации усложнилась методика проведения проверок. Вместо первичных документов, журналов-ордеров, ведомостей, главной книги, заполненных вручную бухгалтерами, налоговым инспекторам приходится иметь дело с унифицированными формами документов, составленными на компьютере. Это налагает определенный отпечаток на качество проведения доку ментальной, проверки. Для того, чтобы выйти из положения, налоговый инспектор должен обладать достаточным профессиональным опытом, знать программы, уметь читать записи, хорошо знать технологию обработки учетно-отчетной информации, способы и методы контроля ее достоверности.

Как показывает практика, в налоговых органах работают, как правило, специалисты с достаточным уровнем квалификации, но вместе с тем налоговики по функциональным обязанностям обычно являются специалистами широкого профиля и в силу этого недостаточно хорошо владеют отраслевой спецификой предприятия. Иногда из-за этого страдает качество проверок. Но в связи с небольшой численностью работников отдела аудита за налогообложением юридических лиц и достаточно значительной нагрузкой на одного проверяющего представляется невозможным ввести четкую специализацию по отраслям среди налоговых работников.

В настоящее время получили широкое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, что делает невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Именно поэтому целесообразным является внедрение и использование косвенных методов исчисления налоговых обязательств, которые давно и успешно применяются в мировой практике налогового контроля. Здесь чаще всего используются метод общего сопоставления имущества и метод, основанный на анализе производственных запасов23.

Таким образом, совершенствование документального контроля должно базироваться на совершенствовании методологической основы, повышения квалификации проверяющих, особенно в части отраслей.

В целях повышения эффективности контроля за теневым оборотом весьма действенной мерой может быть контроль инспекции за строительством фешенебельных особняков и, как следствие, контроль за расходами этих лиц, который может способствовать выявлению незаконной предпринимательской деятельности.

Поскольку весьма значительную часть налогоплательщиков составляют физические лица и индивидуальные предприниматели, то нельзя забывать о повышении эффективности контрольной работы в отношении этой категории плательщиков. Так, в части физических лиц необходимо повысить результативность контроля за их расходами. Такой вид контроля должен быть урегулирован нормами налогового законодательства. В частности, следует ввести положения о контроле за приобретением физическими лицами валютных ценностей в результате совершения операций, превышающих определенную сумму.

Что касается работы с индивидуальными предпринимателями, то здесь приоритетным направлением в последнее время является активизация деятельности инспекции по выявлению незарегистрированной предпринимательской деятельности. В перспективе планируется ее усилить. Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции21.

Наиболее частым нарушением у индивидуальных предпринимателей, работающих на рынках и иных точках розничной торговли, является неуплата единого налога. Причем в некоторых случаях налоговым инспекторам приходится привлекать к содействию сотрудников правоохранительных органов. Однако принимаемые налоговыми органами меры по контролю за уплатой единого налога, в том числе путем организации постоянно действующих постов контроля с участием работников правоохранительных органов, не позволили в полной мере пресечь неуплату единого налога и привлечь к уплате граждан при разовой реализации. Поэтому необходимо предусмотреть обязанность собственников рынка по ограничению допуска индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц к реализации на предоставленных для торговли местах без уплаты единого налога. Данную обязанность следует регулировать законодательно.

В целях дальнейшего реформирования налоговой системы, в рамках послания Главы Государства народу Казахстана, направленной на снижение налоговой нагрузки и развития приоритетных секторов экономики, были снижены налоговые ставки по различным видам налогов, в том числе по индивидуальному подоходному налогу, НДС, ставки по упрощенной декларации и патенту. Такие изменения, безусловно, положительно повлияют на развитие малого и среднего бизнеса. Однако, на первоначальном этапе будут способствовать снижению налоговых поступлений.

Учитывая тенденцию ежегодного роста во всех сферах экономики, Налоговый комитет определил в качестве основной задачи на 2007 год обеспечение поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет, в сумме не менее 580 млрд.тенге с обеспечением прироста на 22%.

В этой связи необходимо:

Обеспечить прирост поступлений по основным доходным источникам государственного бюджета. Статистика состоящих на учете по НДС в налоговых органах г.Алматы предприятий свидетельствует, что из 31 161 плательщиков НДС представляют ФНО по НДС 25 968, из них осуществляют фактическую уплату сумм НДС в бюджет лишь 15173, или 48,7%, в связи с этим, нами предполагается, что порядка 15-20% плательщиков НДС, не только не выполняют свои налоговые обязательства, но и выписывают фиктивные счета-фактуры, на основании которых в последующем покупатели, увеличивая зачетную часть по НДС, уклоняются от уплаты налогов. При этом одновременно формируют на лицевых счетах не правомерное дебетовое сальдо по НДС, которое используется ими в счет предстоящих платежей.

В свете внесенных изменений .в налоговое законодательство налоговыми органы г.Алматы планируется проведение широкомасштабных мероприятий в отношении лжепредприятий, созданных по заранее разработанным схемам ухода от налогообложения.