Налоговое регулирование предпринимательской деятельности

В соответствии со статьей 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» ИП Ефимов П.К. ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляет в территориальное  отделение Фонда социального  страхования расчетную ведомость  по средствам Фонда социального  страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)

2.3 Перспективы  совершенствования налогового регулирования  предпринимательской деятельности.

В последние годы принятые меры по совершенствованию таких специальных налоговых режимов как упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективность налогового администрирования.

Указанные меры стимулировали  переход субъектов предпринимательской  деятельности на специальные налоговые  режимы, в том числе из сферы "теневого" бизнеса. За 2003-2008 г.г. (на начало года) количество налогоплательщиков, применяющих указанные специальные налоговые режимы увеличилось с 2,2 млн. до 4,2 млн. (в т.ч. организаций с 246 тыс. до 1227 тыс.) или в 1,9 раза, а поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением этих налоговых режимов выросли с 33,8 млрд. руб. до 141,9 млрд. руб. или в 4,2 раза.

Госдума приняла Федеральный  закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ, которым внесены  существенные поправки в порядок  применения специальных налоговых  режимов. С 1 января 2013 года предусматривается установление на постоянной основе предельного размера доходов, позволяющего переходить организациям на УСН, за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН в размере 45 млн рублей (в настоящее время этот предельный размер доходов применяется временно в течение 2009–2012 годов).

Предельный размер доходов  для налогоплательщиков, применяющих УСН, установлен в размере 60 млн рублей.

Указанная величина дохода будет ежегодно индексироваться. На 2013 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,0.

– Индивидуальные предприниматели, применяющие одновременно УСН и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации, будут учитывать доходы по обоим указанным спецрежимам. Следует обратить внимание, что не вправе применять УСН налогоплательщики, не уведомившие налоговый орган о переходе на указанный режим налогообложения в установленный срок.

– Уведомлять о переходе на УСН налогоплательщики обязаны не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году применения УСН. Как известно, в настоящее время налогоплательщики подают соответствующее заявление в срок с 1 октября по 30 ноября.

Вновь созданная организация  и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе будут уведомлять о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). В настоящее время такие налогоплательщики подают соответствующее заявление в срок не позднее пяти дней с даты постановки на налоговый учет. Плательщики ЕНВД, смогут перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Налогоплательщики, прекратившие предпринимательскую деятельность, или утратившие право на применение УСН, должны будут представить налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем подачи уведомления в налоговый орган об окончании деятельности (не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право применять УСН).

- Изменения, внесенные в главу 26.3 Налогового кодекса РФ, предусматривают добровольный переход налогоплательщиков на систему ЕНВД. Это очень важное нововведение. Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ система ЕНВД применяется до 1 января 2018 года.

- Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД является дата начала применения данной системы налогообложения, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, а датой снятия с учета считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения. При этом за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД, вмененный доход рассчитывается с даты их постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД.

За квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, вмененный доход будет рассчитываться с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД. Если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД или снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, то размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:

ВД =  БД*ФП/КД * КД1,

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП – величина физического показателя;

КД – количество календарных дней в месяце;

КД1 – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

– Увеличен срок подачи заявления (с 1 января 2013 года это будет не заявление, а уведомление) о переходе на ЕСХН. Как известно, в настоящее время налогоплательщики, переходящие на уплату ЕСХН, обязаны подать соответствующее заявление в налоговый орган в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году начала применения данного специального режима. С 1 января 2013 года уведомление о переходе на ЕСХН можно будет подавать в налоговый орган в срок до 31 декабря.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе (в настоящее время они это делают в течение пяти календарных дней). Следует иметь в виду, что налогоплательщики, не подавшие в установленный срок уведомление о переходе на ЕСХН, не признаются налогоплательщиками данного налога. Налогоплательщики, перешедшие в календарном году на ЕСХН, сохраняют право на применение этого режима налогообложения в следующем году, даже если они не имели в первом налоговом периоде доходов, облагаемых ЕСХН. Внесенными изменениями предусмотрено два варианта прекращения применения режима налогообложения в виде ЕСХН:

• первый вариант – для налогоплательщиков, не прекративших деятельность в статусе сельскохозяйственного товаропроизводителя, на основании их уведомления, подаваемого в налоговый орган не позднее 15 дней по истечении налогового периода;
• второй вариант – для налогоплательщиков, прекративших деятельность, в отношении которой они признавались сельхозпроизводителями.

Налогоплательщики ЕСХН, прекратившие предпринимательскую деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя, обязаны подать налоговую декларацию в течение 25 дней со дня подачи в налоговый орган уведомления о прекращении такой деятельности.

 Патентная система  налогообложения, вводимая с 1 января 2013 года, устанавливается Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ), вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ. Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями, переход на нее является добровольным и она может совмещаться с иными режимами налогообложения. Если индивидуальный предприниматель по одним видам предпринимательской деятельности применяет общий режим налогообложения или УСН или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, то по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта Российской Федерации на патентную систему налогообложения, он вправе применять патентную систему налогообложения.

Если ранее действовавшая  патентная УСН распространялась на 69 видов работ и услуг, выполняемых  индивидуальными предпринимателями, то вновь вводимая главой 26.5 НК РФ патентная система налогообложения охватывает только 47 видов работ и услуг. При этом следует иметь в виду, что это сужение круга применения патентной системы обманчиво. На самом деле сокращение количества видов деятельности, подпадающих под этот режим налогообложения, вызвано их укрупнением.

Обратите внимание, что разрешается применять патентую систему при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети.

Выдача патентов на эти виды деятельности предусмотрена, начиная с 1 января 2013 года. С этой даты индивидуальный предприниматель на патенте сможет использовать труд 15 наемных работников (в настоящее время только пять человек).

Кроме того, субъекты РФ могут устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Так же как и в настоящее время, размер потенциального дохода, применяемого при определении стоимости патента, будет устанавливаться законами субъектов РФ. При этом минимальный размер потенциального дохода не может быть меньше 100 тысяч рублей, а максимальный размер не может превышать 1 млн рублей. Эти размеры потенциального дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. (Законом № 94-ФЗ коэффициент-дефлятор на 2013 год установлен в размере 1,0).

Однако следует иметь в виду, что субъекты РФ своими законами могут корректировать указанные размеры. Так, субъектам РФ предоставлено право устанавливать размер потенциального годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, используемых индивидуальным предпринимателем.

В отношении видов предпринимательской  деятельности, указанных в подпунктах 19, 45–47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода может быть установлен также в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

Субъекты РФ могут также  увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

• по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ – не более чем в три раза;
• по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек, – не более чем в пять раз;
• по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 19, 45–47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, – не более чем в 10 раз.

В настоящее время ограничений при установлении размера потенциального дохода для субъектов РФ вообще не предусмотрено (за исключением видов деятельности, которые перечислены в главе 26.3 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности” НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 названного Федерального закона законы субъектов РФ о введении с 1 января 2013 года на их территории патентной системы налогообложения должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 года.

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения. Патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте.

Патент, может выдаваться на срок от одного до 12 месяцев налоговым органом на основании подаваемого индивидуальным предпринимателем заявления. Это заявление может быть подано предпринимателем лично или через своего представителя, а также может быть отправлено по почте или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не позднее 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения.

 С начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей. Если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и УСН, то при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного указанным пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам; в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено превышение численности наемных работников; налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ. Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.