Налоговое регулирование предпринимательской деятельности

Методы налогового регулирования  представляют собой возможность  проведения налогового регулирования, на практике же налоговое регулирование  может осуществляться посредством  следующих способов, которые условно  делятся на две взаимосвязанные  сферы: налоговые льготы и налоговые  санкции. Оптимальное сочетание  применения этих мер позволяет в  конечном итоге рассчитывать на результативность налоговой политики.

1.3 Характеристика  ЕНВД

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (далее по тексту ЕНВД) установлена главой 26.3 части второй НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения.

В основе режима лежит определение  потенциально возможного валового дохода, уменьшенного на необходимые затраты (вмененный доход), установленного исполнительной властью на основе данных, полученных в ходе статистических исследований, налоговых проверок и т.д.

ЕНВД может применяться  в отношении следующих видов  предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных  услуг;

3) оказания услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по  хранению автотранспортных средств  на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  эксплуатирующими не более 20 транспортных  средств;

6) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  по каждому объекту организации  торговли не более 150 квадратных  метров, палатки, лотки и другие  объекты организации торговли, в  том числе не имеющие стационарной  торговой площади;

7) розничной торговли, осуществляемой  через киоски, палатки, лотки и  другие объекты стационарной  торговой сети, не имеющей торговых  залов, а также объекты нестационарной  торговой сети;

8) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых при использовании  зала площадью не более 150 квадратных  метров;

9) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания, не имеющие зала обслуживания  посетителей;

10) распространения наружной  рекламы с использованием рекламных  конструкций;

11) размещения рекламы  на транспортных средствах;

12) оказания услуг по  временному размещению и проживанию  организациями и предпринимателями,  использующими в каждом объекте  предоставления данных услуг  общую площадь помещений для  временного размещения и проживания  не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование торговых  мест, расположенных в объектах  стационарной торговой сети, не  имеющих торговых залов, объектов  нестационарной торговой сети, а  также объектов организации общественного  питания, не имеющих зала обслуживания  посетителей;

14) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование земельных  участков для размещения объектов  стационарной и нестационарной  торговой сети, а также объектов  организации общественного питания.

Согласно ст.346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями  ЕНВД предусматривает их освобождение от уплаты следующих налогов:

1) налога на доходы  физических лиц (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД);

2) налога на имущество  физических лиц (в отношении  имущества, используемого для  осуществления предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД);

3) единого социального  налога (в отношении доходов, полученных  от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых  физическим лицам в связи с  ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками  НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в  соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением  НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При исчислении налоговой  базы используется следующая формула  расчета:

ВД = БД · (N1 + N2 + N3) · К1 · К2 · К3 ,

где ВД - величина вмененного дохода,

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности,

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового  периода,

К1, К2, К3 - корректирующие коэффициенты базовой доходности;

Для исчисления суммы единого  налога в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1, К2 и К3.

К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности;

Корректирующий коэффициент  К1 рассчитывается по следующей формуле:

К1 = (1000 + Коф) ч (1000 + Ком),

где Коф – кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком; Ком – максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 – стоимостная оценка  прочих факторов, оказывающих влияние  на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Корректирующий коэффициент  базовой доходности К1 в 2003 году при определении величины базовой доходности не применяется.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Значение корректирующего  коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год, могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1 включительно и рассчитывается по следующей формуле:

К2 = Кпост · Кперем,

где Кпост – коэффициент, учитывающий уровень доходности в Астраханской области;

Кперем – произведение коэффициентов, учитывающее совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе сезонность, ассортимент товаров (работ, услуг), время работы, величину доходов и иные показатели.

При исчислении суммы единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности значение коэффициента К2, превышающее 1, приравнивается к 1, меньшее 0,1 – приравнивается к 0,1.

К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий  индексу изменения потребительских  цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется  в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В случае, если в течение  налогового периода у налогоплательщика  произошло изменение величины физического  показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает  указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло  изменение величины физического  показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная  регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по единому  налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов  величины вмененного дохода. Таким  образом, единый налог на вмененный  доход рассчитывается по следующей  формуле:

ЕН = ВД · 15 ч 100,

где ВД - вмененный доход  за налоговый период; 15 ч 100 - налоговая  ставка.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Отличие ЕНВД от всех остальных  специальных режимов заключается  в том, что это режим, обязательный к применению. Так, если в местности, где работает предприниматель введен режим уплаты ЕНВД для данного вида деятельности и по критериям (торговая площадь, количество работников, транспорта и т.п.) его деятельность подпадает под этот режим, то предпринимателю придется уплачивать именно ЕНВД. Еще отметим, что ЕНВД облагаются только отдельные виды деятельности, а не все доходы и расходы предпринимателя. И если он осуществляет деятельность, как подпадающую под уплату ЕНВД, так и не подпадающую, нужно совмещать два налоговых режима: общий и ЕНВД или УСН и ЕНВД.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Глава  Оценкка применения ЕНВД на примере ( ИП Ефимов П.К)
1. Характеристика ИП Ефимов П.К

Ефимов Петр Константинович зарегистрирован в качестве индивидуального  предпринимателя в 1994 году. Вид деятельности - производство и продажа мясных полуфабрикатов.

ИП Ефимов П.К. имеет наемных  рабочих, поэтому он является налоговым  агентом, на которого в соответствии со ст. 24 НК РФ возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению налогов в бюджетную  систему РФ.

ИП Ефимов удерживает из начисленной заработной платы своих  рабочих налог на доходы физических лиц и уплачивает его в бюджетную  систему РФ. В этой ситуации индивидуальный предприниматель взваливает на себя обязанности по индивидуальной работе с каждым физическим лицом и от имени налогоплательщика, без всякого  на то его поручения, а по поручению  государства, уплачивает за счет налогоплательщика  и от имени налогоплательщика  его подоходный налог. Уплата НДФЛ через налогового агента бесплатная и позволяет государству контролировать налогового агента, так как если бы физические лица уплачивали НДФЛ сами, то контролировать их было бы затруднительно. Еще в этой ситуации важно, что Ефимов П.К. уплачивает не свой налог, а налог своего работника - физического лица за счет его средств и от его имени. Кроме того, ИП Ефимов П.К., как налоговый агент, должен вести учет всех уплаченных налогов.

Таким образом, к обязанностям ИП Ефимова П.К., как налогового агента, можно отнести (ст.24 НК РФ):

1. правильное и своевременное исчисление, удержание из денежных средств, уплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление НДФЛ в бюджетную систему Рф;
2. необходимость письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о таких обстоятельствах;
3. ведение учета начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ;
4. представление в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
5. обеспечение сохранности документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов, в течение четырех лет