Налоговое планирование

Учетная политика - один из главных инструментов налогового планирования. Налогоплательщик может без помощи других избрать метод учета той или иной операции и такую возможность ему дает законодательство.

Продуктивность разработки схем уменьшения налогов однозначно обусловлена внедрением тех или иных компонентов учетной политики, которая базируется на ряде законодательных актов. И, следовательно, понятие «учетная политика» определено и законодательством о бухгалтерском учете, и законодательством о налоговом учете. Исходя из этого, формирование учетной политики предусматривает тщательный анализ нормативных документов, такими документами для бухгалтерского учета являются положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а для задач налогообложения основным ориентиром является налоговый кодекс.

Если рассматривать с  позиции налогового менеджмента, то в целях налогообложения больший  интерес представляют нижеуказанные  элементы учетной политики:

расчет фактической себестоимости материалов (по полной себестоимости, ФИФО, ЛИФО) и оценка запасов;

начисление амортизации по основным средствам (по установленным нормам, ускоренная амортизация);

формирование резервов предстоящих затрат и выплат;

установление выручки от реализации продукции (метод начисления или кассовый метод) и др.

При выборе метода учета, организация обязана подкрепить свой выбор в пользу того или иного метода расчетами налогов, величина которых обусловлена выбором альтернативного метода.

Налоговая экономия, в частности, достигается посредством:

ввода форсированной (ускоренной) амортизации;

уменьшение периода полезного использования нематериальных активов;

оценка товарно-материальных ценностей по методу ЛИФО с учетом инфляции;

установление выручки сообразно оплате расчетных документов, результатом чего является отсрочка уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской задолженности за отгруженные товары (услуги, работы).

При формировании резервов следует подчеркнуть положительные стороны в области снижения налогов.

Формируя резерв организация совмещает двойственную возможность:

Снижение налоговой базы  с начала налогового периода. Что  предотвращает излишнюю переплату  в бюджет по налогу на прибыль.

Снижение налоговой нагрузки по налогу на прибыль на протяжении всего налогового периода. В этом случае можно создать резерв под предстоящий ремонт наиболее сложных и дорогостоящих видов основных средств и резерва по сомнительным долгам, создание этого резерва и дает возможность отсрочить уплату налога на прибыль.

2.3 Формирование  налогообложения прибыли с учётом  оптимизации

Формирование специально разработанной политики - это одна из самых сложных задач торгового  менеджмента и распределение прибыли организации осуществляется в соответствии с этой политикой. Данная политика должна обеспечивать увеличение рыночной стоимости организации, формировать нужный объем инвестиционных ресурсов, удовлетворять материальные интересы владельцев и сотрудников и отображать требования общей стратегии развития организации. Однако, в ходе разработки учетной политики нужно обязательно принимать в расчет две антагонистических мотивации владельцев организации (инвесторов, акционеров) - получение высоких доходов или существенное их повышение в перспективном периоде.

Суммы налоговых платежей существенно влияют на величину формирования прибыли организации. Независимо от того, на каком этапе хозяйственной  деятельности находилась организация и за счет какого источника совершались налоговые платежи, в конечном итоге, они снижают размер прибыли, которая остается  в ее распоряжении. Поэтому, для обеспечения повышения размеров доходов и темпов своего экономического развития, соответственно, организациям необходимо в полном объеме и активно  использовать законные методы минимизации налоговых платежей.

В зависимости от источников уплаты, налоги, сборы и прочие неукоснительные платежи делятся на три главные группы:

Налоговые платежи, которые  относят на издержки обращения (главное положение среди этих платежей занимают выплаты в фонд медицинского страхования – в настоящее время единый социальный налог; фонд социального страхования, пенсионный фонд; фонд занятости населения);

Налоговые платежи, которые  включают в стоимость товаров (главное положение среди этих платежей занимают акцизный сбор, таможенный сбор и таможенные пошлины; налог с продаж; налог на добавленную стоимость);

Налоговые платежи, которые  совершают за счет прибыли (главное положение среди этих платежей занимает налог на прибыль).

Разработка эффективной  налоговой политики существенно помогает решить проблему минимизации налоговых платежей с целью повышения объема прибыли, которая остается в распоряжении организации. Главной задачей построения налоговой политики организации является избрание самых эффективных вариантов в осуществлении налоговых платежей при альтернативных направлениях ее хозяйственной деятельности. Построение такой политики базируется на нижеуказанных основных принципах: 

Неукоснительное следование нормам налогового законодательства. Предприятию, которое заботиться о своей деловой репутации, категорически запрещается  использовать какие-либо формы уклонения от налогов (задержка налоговых платежей, подтасовка бухгалтерской отчетности, сокрытие реальных доходов или прибыли и т.п.)

Нахождение и применение наиболее эффективных хозяйственных  решений, гарантирующих минимизацию  налоговой базы. Это подразумевает  широкое применение установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот, влияние на различные составляющие базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов.

Оперативный и своевременный учет изменений в действующей налоговой системе. Сформированную организацией налоговую политику, а в некоторых случаях и типы хозяйственных операций необходимо корректировать, учитывая образование новых видов налогов, изменения налоговых ставок, ликвидации или предоставления налоговых льгот и т.п.

 Плановое определение  сумм грядущих налоговых платежей. Фундаментальной основой такого планирования должны быть целевая сумма прибыли организации и прочие плановые показатели ее экономического прогресса.

Формирование платежного налогового календаря на плановый период. Данный календарь являет собой график исполнения налоговых платежей организации в грядущем периоде. Формирование графика способствует минимизированию затрат предприятия по обслуживанию налоговых потоков.

В ходе процесса разработки налоговой политики организации выполняются следующие этапы:

Обнаружение направлений  хозяйственной деятельности организации, которые разрешают, за счет применения различных ставок,  минимизировать свои налоговые платежи. Государственной системой налогообложения предусмотрены разные налоговые ставки по операциям с ценными бумагами, торгово-посредническим операциям, торгово-производственной деятельности и т.п. Организация может минимизировать свои грядущие налоговые выплаты уже на этапе формирования направлений и объемов хозяйственной деятельности.

Обнаружение способов снижения налоговой базы предприятия за счет применения прямых налоговых льгот. Данные льготы предоставляются, как  правило, в следующих основных формах: 1) снижение размера ставок налогообложения (в процентном соотношении к средней ставке или прямое); 2) предоставление налогового кредита; 3) Абсолютное освобождение от уплаты некоторых налогов.

Учет непрямых льгот налогообложения  в формировании налоговой политики организации. Структура непрямых льгот  налогообложения обуславливается  разными способами снижения налогов. По совокупности налогов, оплата которых осуществляется за счет прибыли, главные возможности заключены в наибыстрейшем списании на издержки обращения отдельных затрат (ускоренная амортизация активной части основных производственных фондов).

Учет региональный региональных особенностей формирования налоговой  политики предприятия. В ходе региональных изменений деятельности организации появляются способы использовать налоговые привилегии, действующие на определенных территориях. В то же время отмечают, три группы региональных образований с разной системой налогообложения:

специальные (свободные) экономические  области своего государства. В пределах этих областей действует специальный налоговый режим, который устанавливается законодательством;

Сопредельные государства с наиболее льготной системой налогообложения. Данные государства могут являться объектом региональной диверсификации деятельности организаций, прежде всего, расположенных на прилегающих территориях;

оффшорные территории. Для этого необходимо выбрать территории с пониженным уровнем налогообложения организации (а порой и зоны, освобожденные от налогов)

В этой главе мы провели  анализ методических аспектов управления системой налогообложения на предприятии.

На основании вышеизложенного  можно прийти к выводу, что ведение  налогового и бухгалтерского учета  в организации может иметь  положительные стороны и заключается  в экономии на налоге на недвижимости, но только в том случае, если эти  две учетные системы максимально  проработаны с позиции эффективности.

Каждое предприятие стремится  к минимизации налогов, и есть некоторые методы их минимизации. Квалифицированный  специалист в области бухгалтерского учета умеет грамотно применять эти методы при ведении учета.

Прибыли в организации формируется с учетом оптимизации налога на прибыль и прочих налогов.

Оптимизация налогообложения  – законный способ, который дает возможности обойти налоги, и вместе с тем, это длительный процесс, он требуют хороших познаний в части  исчисления и уплаты налогов.  Осложнений также прибавляет Российское законодательство, которое предусматривает множество  налогов и различные методы установления налогооблагаемой базы в целях их исчисления.

2.4 Формирования налогового поля

Вся совокупность налогов  и сборов, взимаемых на территории России, отображает налоговую систему, т.е. законодательно закҏепленный набор  различных видов налогов, в посҭҏᴏении и методах исчисления которых ҏеализуются следующие принципы:

однородность (с одной  суммы налог должен взиматься  только один раз);

равномерность (единый подход государства к налогоплательщикам с тоҹки зрения всеобщности и  единства правил);

опҏеделенность (порядок  налогообложения, т.е. объект, база, ставки, сроки исчисления и уплаты, льготы точно и однозначно опҏеделяются заранее);

безвозмездность (взамен на полученные от налоговых платежей сҏедства государство не пҏедоставляет налогоплательщикам никаких однозначных и равноценных эквивалентов).

Статьей 12 НК РФ пҏедусмоҭрҽна тҏехуровневая система взимания налогов, которая включает в себя следующие ϶лȇменты:

федеральные налоги и сборы;

налоги и сборы субъектов  Российской Федерации (или же ҏегиональные налоги);

местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы  устанавливаются статьей 13 НК РФ и  являются обязательными к уплате на всей территории России. К федеральным  налогам и сборам, уплачиваемым предприятиями (юридическими лицами) относятся следующие:

1. налог на добавленную  стоимость;

2. акцизы;

3. единый социальный налог;

4. налог на прибыль  организаций;

5. налог на добыҹу полезных  ископаемых;

6. водный налог;

7. сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических средств;

8. государственная пошлина.

Региональные налоги и  сборы устанавливаются в соответствии со статьей 14 НК РФ, вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. На данный момент вҏемени предприятия обязаны выплачивать следующие ҏегиональные налоги:

1. налог на имущество  организаций;

2. налог на игорный  бизнес;

3. транспортный налог.

Местными согласно статье 15 НК РФ признаются налоги и сборы  установленные и вводимые в действие в соответствии с вышеозначенным Кодексом и нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления. Эти налоги обязательны  к уплате на территории соответствующих  муниципальных образований. Исходя из текущей ҏедакции НК РФ, предприятиями  исчисляется и уплачивается только один из двух местных налогов земельный  налог, второй местный налог на имущество  физических лиц не имеет никакого отношения к налоговым обязательствам пҏедприятий.

Все вышепеҏечисленные налоги и сборы формируют налоговое  поле предприятия, под которым понимается вся совокупность налоговой ответственности  налогоплательщика пеҏед бюджетами соответствующих уровней, выраженная в количественном состоянии этих обязательств. Другими словами, налоговое поле эҭо набор налогов, которые налогоплательщик должен исчислить и внести в бюджет, а так же все связанные с исчислением и уплатой эҭой суммы обязанности налогоплательщика пеҏед налоговым законодательством и налоговыми органами.