Налоговое планирование

изменения в законодательстве РФ или нормативных актах органов, которые осуществляют регламентацию бухгалтерского учета;

создание предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета;

существенные изменения условий деятельности предприятия.

Учетная политика для целей  бухгалтерского учета может быть изменена, только в том случае, если эти изменения имеют под собой аргументированные обоснования.

Проанализируем несколько  рекомендаций, касающихся оформления, дополнения и изменения учетной  политики организаций для целей  налогообложения.

При создании учетной политики для целей налогообложения по определенному вопросу ведения налогового учета возникает выбор одного из нескольких способов, дозволенных законодательством,  но в то же время не нужно вносить нормы, единые для всех налогоплательщиков в учетную политику. Учетная политика должна отражать только лишь те способы налогового учета, по которым необходимо осуществить выбор или которые предприятие формирует самостоятельно.

При изменении учетной политики для целей налогообложения нелишним будет указание нормативного обоснования, т.е. ссылка на норму налогового законодательства, которая является основанием для применения какого-либо положения.

Не соответствующие налоговому законодательству по способам формирования  налоговой базы нормы или если вариативность этих способов формирования налоговой базы обусловлена противоречивостью налогового законодательства, должны быть утверждены приказом по учетной политике в обязательном порядке, а также необходимо аргументированное обоснование этих норм, которое может отражаться в специальных приложениях.

1.3 Применение  вариантов налогового учёта в  целях оптимизации 

налога на прибыль

Желание максимально минимизировать свои налоговые обязательства - это  объективное социальное явление. Если учитывать действия налогоплательщика направленные на уменьшение налогов, их содержание, цель, то напрашивается вывод, что направленность этих действий обуславливается следующими характерными признаками:

активные волевые и  осознанные действия;

направленность этих действий, непосредственно, на уменьшение налогов.

То есть это определенные и целенаправленные действия, которые  предпринимает налогоплательщик, используя при этом любые формальные и содержательные способы для уменьшения своих налоговых обязательств, результатом которых является налоговая экономия.

Легальное уменьшение своих  налоговых обязательств, при помощи использования правомерных  и законных способов налогоплательщиком, позволяющие применять все предоставленные законодательством льготы, налоговых освобождений и прочие не противоречащие закону приемы и способы - называется налоговой оптимизацией. Различают несколько способов легального уменьшения налогов:

составление и утверждение приказа об учетной и налоговой политике;

оптимизация посредством договора;

специальные методы налоговой  оптимизации;

применение льгот и  освобождений, предусмотренных законом.

Налоговая оптимизация может  классифицироваться на перспективную и текущую, в зависимости от периода времени, в котором осуществляется уменьшение налогов.

Специальные методы, направленные на оптимизацию налогов делятся  на:

метод замены отношений;

метод разделения отношений;

метод отсрочки налогового платежа;

метод прямого сокращения объекта налога;

метод оффшора.

Налоговая оптимизация проходит несколько этапов.

Первый этап – установление самого выгодного с позиции налогообложения местоположения предприятия, его руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений.

Второй этап - определение правовой формы предприятия, его структуры с учетом особенности деятельности.

Третий этап - самое эффективное использование возможностей налогового законодательства, налоговых льгот при оценке облагаемого дохода и исчислении налоговых обязательств.

Наконец, четвертый этап - выявление путей самого рационального использования оборотных средств, размещение полученной прибыли и других накоплений, определение оптимальных форм и методов самой рационализации.

Расчет вариантов прямых и косвенных налогов, налог с  оборота, по результатам деятельности деятельности применительно к определенной сделке в зависимости от различных правовых форм ее реализации является основной целью налоговой рационализации.

Определенные способы  оптимизации имеются для каждого  налога в отдельности или группы налогов:

Диверсификация или изменение вида деятельности (в отчетности) дает возможность применить наименьшие налоговые ставки;

целесообразное увеличение расходов, которые включаются в себестоимость производимой продукции (услуг);

применение налоговых льгот, предоставляемых законодательством.

В системе российского  налогового законодательства налоговые  льготы имеют особое значение. Эти льготы, прежде всего, зависят от вида налога, к которому они применимы, и от местного законодательства.

Для эффективного использования  налоговых льгот, предоставленных законом, необходимо сформировать картотеку, в которой зафиксированы все федеральные и территориальные льготы, данная картотека должна постоянно уточняться и пополняться в соответствии со всеми изменениями.

Основной целью минимизации  налогов является  увеличение всех финансовых ресурсов, а не уменьшение какого-то определенного налога как такого.

В этой главе мы проанализировали теоретические основы налогового планирования и, учитывая все вышеизложенное можно прийти к следующим выводам.

налоговое планирование является одним из основных и главных условий  развития успешного и прибыльного  бизнеса, т.к. представляет собой совокупность действий налогоплательщика направленных на минимизацию его налоговых обязательств в соответствии с законодательством.

Учетная политика-это комплекс методов ведения бухгалтерского учета, который подразумевает под собой:

первичное наблюдение

стоимостное измерение

текущая группировка

итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. 

Предназначение налоговой  оптимизации легальное уменьшение налоговых обязательств посредством  правомерных целенаправленных действий налогоплательщика, которое подразумевает  под собой полное использование  всех предоставленных законом льгот, налоговых освобождений и иных законных способов и приемов.

2. Методологические  аспекты управления налогами  в организациях

2.1 Взаимодействие  налогового и бухгалтерского  учёта

Характер взаимосвязи  бухгалтерской и налоговой системы  изначально соответствовал континентальной  системе, но влияние изменения экономико-политической сферы, метаморфоз целей правительства, и желания российских компаний выйти на мировой рынок и привлечения инвестиций стало причиной возрастающего обособления бухгалтерского учета от налогового.

С введением и утверждением главы 25 НК РФ, выбор российского  законодательства был сделан в пользу обособления налогового учета от бухгалтерского. Причиной для последующего разделения этих двух учетов послужило принятие «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу», вследствие чего, налогоплательщики обязаны вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность в налоговые контролирующие органы и формировать бухгалтерскую отчетность для всех пользователей.

Расхождение конечных целей  является главным побудителем к  разделению налогового и бухгалтерского учета. Основополагающей целью бухгалтерского учета является качественное, подлинное информационное обеспечение о финансово-хозяйственной деятельности организации пользователей финансовой отчетности для принятия ими каких-либо экономических решений. Но, тем не менее, профессиональное суждение бухгалтера остается существенной частью составления отчетности и оно обязательно должно соответствовать независимости и нейтральности.

Из этого следует, данные бухгалтерского учета ориентированы  на интересы инвесторов, банков и кредиторов. Для этой категории субъектов  особую значимость представляют, в первую очередь, платежеспособность, величина задолженности, дивидендная политика и прибыль организации. Говоря простым языком, чем выше прибыль и платежеспособность компании и чем меньше долгов она имеет, тем больший интерес эта компания представляет для инвесторов и больше вероятность получить банковские кредиты. При этом, рост прибыли и рост налогов взаимосвязаны и данная связь, в свою очередь, снижает чистую прибыль организации.

Обеспечение своевременности уплаты налогов и правильности их исчисления является основной целью налогового учета. Невозможно предоставление финансовой отчетности, которая в полной мере, по сравнению с составленной по нормам бухгалтерского учета, соответствовала бы  интересам инвесторов, если руководствоваться исключительно нормами и стандартами налогового законодательства.

Существует два элемента, в зависимости от целей, которые  мешают полному объединению налогового и бухгалтерского учетов:

принцип осмотрительности. Этот принцип регулируется порядком составления финансовой отчетности, но категорически не применим к налоговому учету, так как при его осуществлении налогоплательщик обязан занизить налоговую базу.

профессиональное суждение. Этот элемент не применим для целей налогообложения, так как возможен непосредственный интерес в занижении величины налоговых выплат.

Одновременно с этим, вопреки  существованию неустранимых различий, налоговый и бухгалтерский учёт базируется на единой экономической основе и поэтому существует вероятность их конвергенции, то есть сближения.

Верное понимание самого процесса является важным моментом в  формировании методологической базы для  сближения двух учетов. Здесь подразумевается не полное совмещение изначально различных целей, а поиск общих методов исчисления и применение одинаковых методик для достижения результатов в пределах своей направленности. Конвергенция бухгалтерского и налогового учетов, в первую очередь, ведет к понижению издержек ведения этих систем учета.

На сегодняшний день, любая  организация имеет законодательно определенную возможность принять решение в отношении учтенных правил, а именно, будет ли осуществляться максимальное сближение учётов, если таковое возможно. В этом случае, бухгалтерский учет приспосабливается к правилам налогового учета.

Данная возможность предусматривает  линейный способ начисления амортизации, единый срок полезного использования, установленный Классификатором основных средств, первоначальная стоимость не уменьшается на величину амортизационной премии, так как в бухгалтерском учёте не допускается такая возможность и повышающие коэффициенты не применяются.

Предприятие самостоятельно лишает себя возможности, руководствуясь разрешенными законодательством механизмами, уменьшить свое налоговое бремя, одновременно с этим, не осуществляется главная и основная функция бухгалтерского учета - предоставление объективной, достоверной информации о действительном положении предприятия. У этого способа также имеются и положительные стороны, так как отсутствует необходимость в ведении одновременно двух систем учета, и, как следствие, исчезает необходимость в дополнительных трудозатратах и их оплате.

Наличие нескольких систем учета одновременно обуславливается возникновением дополнительной нагрузки для их ведения. Экономия на налоге по недвижимости является дополнительным  плюсом в ведении двух систем учета, но только в том случае, если и налоговый и бухгалтерский учет максимально проработан с позиции эффективности. Применяя  методы, которые позволяет использовать законодательство, можно повысить амортизационные отчисления с помощью способа начисления амортизации, за счет чего, предприятие может снизить среднегодовую стоимость имущества. Другими словами, за счет уменьшения налоговой базы, предприятие понизит величину налога. Из этого следуют, что помимо экономии  на каких-то определенных налоговых платежах, также, достигается экономия использования заемных средств.

В связи с концепцией перехода на МСФО, сегодняшнее направление бухгалтерского учета подтверждает тенденции роста различий бухгалтерского и налогового учета. Введение МСФО продиктовано ростом финансовой осведомленности российских инвесторов, и привлечением отечественных компаний в международный бизнес, усовершенствованием инвестиционной сферы. Из принимаемых положений по бухгалтерскому учету можно прийти к выводу, что многие из этих положений приспособленные, а в каких-то случаях просто переведенные  нормы и стандарты международного учета.

Резюмируя все вышеизложенное, нужно отметить, что для предприятия  с диапазоном деятельности больше среднего будет более рациональным и эффективным ведение налогового и бухгалтерского учета автоматизированным способом. Однако, бухгалтерский учет, руководствуясь своими целями, вынужден акцентировать свое внимание на достоверном отражение информации, донесение сведений о финансово-хозяйственном положении организации и привлечении инвесторов. Ведение налогового учёта, непосредственно, направлено на достоверный расчёт и уплату налогов в положенный срок, при применении дозволенных и доступных законодательством приемов оптимизации налогообложения.

2.2 Разработка  схем минимизации налога на прибыль организации