Налоговое планирование как инструмент минимизации налоговой нагрузки

 

С точки зрения применяемых методов  налоговая оптимизация может  быть классифицирована на оптимизацию  через разработку приказа об учетной  и налоговой политике организации, через замену или разделение правоотношений, через непосредственное воздействие  на объект налогообложения путем  его изменения или сокращения его количественных характеристик, использование предусмотренных  законом льгот и освобождений и т.д. Подробно классификация мероприятий  по налоговой оптимизации по данному  основанию рассмотрена ниже.

С точки зрения периода действия мероприятия по налоговой оптимизации  могут быть разделены на перспективную или стратегическую налоговую оптимизацию, эффект от которой имеет место в течение длительного периода деятельности субъекта предпринимательской деятельности, и налоговую оптимизацию отдельных хозяйственных операций, эффект от которой имеет разовый характер.

Перспективная налоговая оптимизация  предусматривает выбор наиболее приемлемой с точки зрения налогообложения  правовой формы осуществления хозяйственной  деятельности, построение схемы финансово-хозяйственной  деятельности с учетом наиболее типичных отношений, в которых участвует  данный субъект предпринимательской  деятельности, разработку соответствующей  учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Налоговая оптимизация отдельных  хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового  договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т.д.).

Самые популярные методы оптимизации налогообложения:

1. Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний — имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня— позволяет экономить на прямых налогах.

2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита — из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

3. Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем (оффшор).

При выборе места регистрации  ориентируются не только на размер налоговых ставок. При небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту — повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным.

4. Переход организации  на упрощенную систему налогообложения.

Упрощенная система  налогообложения, "упрощенка" (далее - УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса РФ (НК). В этом случае организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог (ЕН), исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента.

Необходимо обратить внимание на то, что, если по итогам налогового (отчетного) периода выполнено хотя бы одно из условий, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим  налогообложения:

- доход организации превышает  45 млн руб.;

- остаточная стоимость  основных средств и нематериальных  активов превышает 100 млн руб.;

- доля непосредственного  участия других организаций в  капитале налогоплательщика составляет  более 25% (кроме общественных организаций  инвалидов);

- средняя численность  работников превышает 100 человек.

Плательщиками ЕН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие  ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Ограничения на применение организациями УСН установлены ст. 346.12 НК РФ.

Многие специалисты считают, что для определения более  выгодного режима налогообложения  необходимо сравнить показатели налоговой  нагрузки при применении различных  режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Но существуют и другие факторы, оказывающие  иногда решающее влияние на выбор  режима налогообложения. Основные из них представлены в табл. 3.1.

 

Таблица 3.1. Показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов

Факторы	Общий режим	УСН
Ведение бухгалтерского учета	Обязательно в полном объеме	Обязательны ведение кассовых операций и бух. учет основных средств  и нематериальных активов; требуется  ведение бухгалтерского учета для  выплаты дивидендов;
Оформление первичных  документов	Обязательно в полном объеме	Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов
Ведение налогового учета	В рамках бухгалтерского учета - для всех налогов, отдельный учет - для налога на прибыль	Если объектом выбраны  доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов
Налоговая отчетность	Отчетность по всем налогам	Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР
Доходы	Для всех налогов (в основном) - по методу начисления; для НДС - как  по отгрузке, так и по оплате	Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов
Расходы	В бухгалтерском учете - на основании ПБУ 10/99; в налоговом  учете - согласно главе 25 НК РФ; расходы  определяются методом начисления	Если объектом выбраны  доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом
Возможность быть плательщиком НДС	Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально  при реализации товаров населению	Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и  клиенту, работающему с населением и по УСН
Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат	Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН	Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов  в ПФР
Пособие по временной нетрудоспособности	По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ;	Если объектом выбраны  доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ
Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС)	Путем начисления амортизации: - бухгалтерском учете  - согласно ПБУ 6/01; -в налоговом учете  - согласно ст. 258 НК РФ	Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН;
Реализация ОС, приобретенных  после перехода на УСН, до истечения 3 лет	Негативных последствий  не влечет	Необходимо пересчитать  налоговую базу и дополнительно  заплатить налоги и пени
Убыток, полученный до перехода на УСН	Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль	Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН
Налогообложение дивидендов	33% (24% - налог на прибыль  + 9% - НДФЛ)	От 12 до 15% (от 3 до 6% - ЕН в зависимости  от взносов в ПФР + 9% - НДФЛ)
НДС по приобретаемым товарам	Принимается к вычету НДС	При исчислении ЕН включается в состав расходов

 

Проанализировав размер налоговой нагрузки по данным за предыдущие налоговые периоды (или  на основании прогнозных значений) и влияние иных факторов, можно принять оптимальное решение по выбору налогового режима для организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В первой главе курсовой работы были рассмотрены теоретические аспекты налоговой нагрузки предприятия и налогового планировани предприятия.

Налоговая нагрузка – это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия.

Налоговое планирование, являясь составной  частью финансового планирования, представляет собой процесс разработки системы  налоговых планов и показателей  по обеспечению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в результате оптимизации налоговых платежей.

Для действующего предприятия  анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой  для принятия обоснованных управленческих решений в будущем.

Вторая глава имеет  прикладной характер, в ней дана оценка налоговой нагрузки на примере  ООО «Оптима».

Анализ структуры налоговых  платежей показал, что наибольшую долю в структуре налогов занимают страховые взносы. Их доля в 2010 г. составляет 41,46 % от всех выплат предприятия, что на 1,43 % больше, чем в 2009 г.

Доля налога на прибыль в 2010 г. увеличилась на 3,79 % и составила 9,95 %. НДС в 2010 г. также увеличился на 1,82 % и занимает долю 30,51 %.

Налог на имущество занимает наименьшую долю в структуре налоговых  выплат и в 2010 г. составляет 1,03 %, что на 0,16 % меньше, чем в 2009 г. Таким образом, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. рост сумм страховых взносов и НДФЛ привел к увеличению данных налогов в структуре.

На основе первого этапа  налогового анализа удалось выяснить, что наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая страховые взносы.

Полученные результаты расчетов и анализа налоговой нагрузки предприятия, структуры налоговых  платежей, свидетельствуют о необходимости проведения мероприятий по оптимизации налогообложения на ООО «Оптима».

Оптимальность выбора той  или иной системы налогообложения  можно определить только по фактически полученным показателям деятельности организации (с учетом влияния всех факторов).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 №14 – ФЗ (в ред. ФЗ от ред. от 26.06.2008 №118 – ФЗ).
2. Налоговый  кодекс РФ (часть первая и вторая): По состоянию на 20 февраля 2010 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010.-569 с.
3. Абрамов М.Д. Снижение налогов на производство, как способ повышения эффективности экономики // Налоговые споры: теория и практика, 2008.-№3.-16 с.
4. Агеева О.А. Учетная политика предприятия, как элемент налогового планирования // Налоговое планирование.-№3. – 2009.-5 с.
5. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит.-2010.-№8.-43 – 50 с.
6. Воронина Н.В. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента // Финансы и кредит.-2009.-№27.-40 – 50 с.
7. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь.-М.: СО «Анкил», 2010. -312 с.
8. Занкин Д.Б. К вопросу о правовых пределах налоговой оптимизации // Финансовое право, 2009.-№6.-35 с.
9. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент в вопросах и ответах. – М.: Проспект, 2011. -304 с.
10. Кулеш В.А. 47 законных способов снижения налоговых платежей. – СПб.: Аналитик, 2010.-64 с.
11. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В.-5 изд.-СПб.: Питер, 2008.-496 с.
12. Налоги: Учеб. Пособие/Под ред. Д.Г.Черника-4 изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2009.-544.с.
13. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В.Перов, А.В.Толкушкин.-6 изд., перераб. и доп.-М.: Юрайт, 2009.-27 с.
14. Уйменов И.А. Определены пределы налоговой оптимизации// Налогообложение.-2009.-№8.-7 с.
15. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. –М.: Налоговый вестник.- 2009.-259 с.