Налоговое планирование как инструмент минимизации налоговой нагрузки

 

Как видно из таблицы 2.1, общая сумма уплаченных налогов в 2010 г. составила 194 322 руб., что на 59 849 тыс. руб. больше, чем в 2009 г. Темп роста общей суммы налогов составил 144,51 %. Наибольшие темпы роста отмечаются по налогу на прибыль — 233,38 % (или 11 053 руб.).

Рост налога на прибыль  объясняется увеличением объемов  деятельности и ростом налогооблагаемой прибыли. Далее рассмотрим структуру налогов ООО «Оптима» (табл. 2.2)

Таблица 2.2 - Структура налогов ООО «Оптима»

Налог	2009 год		2010 год		Изменения, %
	руб.	%	руб.	%
НДС	38 608 ,00	28,7	59 287 ,00	30,51	1,81
Налог на прибыль	8 287 ,00	6,16	19 340 ,00	9,95	3,79
Налог на имущество	1 602,00	1,19	1 965,00	1,03	-0,16
Налог на землю	32 144,00	23,9	33 170,00	17,07	-6,83
Страховые взносы	53 832,00	40,03	80 560,00	41,46	1,43
ИТОГО	134473 ,00		194322,00

 

Как видно из таблицы 2.2, наибольшую долю в структуре налогов занимают страховые взносы. Их доля в 2010 г. составляет 41,46 % от всех выплат предприятия, что на 1,43 % больше, чем в 2009 г.

Доля налога на прибыль в 2010 г. увеличилась на 3,79 % и составила 9,95 %. НДС в 2010 г. также увеличился на 1,81 % и занимает долю 30,51 %.

Налог на имущество занимает наименьшую долю в структуре налоговых  выплат и в 2010 г. составляет 1,03 %, что на 0,16 % меньше, чем в 2009 г. Таким образом, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. рост сумм страховых взносов привел к увеличению данных налогов в структуре.

На основе первого этапа  налогового анализа удалось выяснить, что наибольшую нагрузку предприятие  несет, выплачивая страховые взносы.

Вторым этапом сравнительного налогового анализа является анализ относительной налоговой нагрузки на предприятии.

Для этого сгруппируем  налоги, уплаченные предприятием, по видам  источников уплаты налоговых средств (табл. 2.3).

Таблица 2.3. - Структура налоговой нагрузки ООО «Оптима» в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2009–2010 гг.

Налог	2009 год		2010 год		Изменения, %
	руб.	%	руб.	%	руб.	%
Косвенные налоги	38 608 ,00	28,7	59 287 ,00	30,51	20679,00	1,81
Налоги и сборы, включаемые в себестоимость	87578,00	65,12	115695,00	59,54	28117,00	-5,58
Налог на прибыль	8 287,00	6,16	19 340,00	9,95	11053,00	3,79
ИТОГО	134473 ,00		194322 ,00		59945,00

 

Как видно из таблицы 2.3, структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов представлена 3 группами.

Наибольшую долю занимают налоги, включаемые в себестоимость. Их доля в 2010 г. составила 59,54 %, что на 5,58 % меньше, чем в 2009 г. Доля косвенных налогов составляет 28,7 %, что на 1,81 % больше, чем в 2009 г.

Расчет структуры налоговой  нагрузки в зависимости от источника  уплаты налогов и сборов необходим  для расчета аналитических коэффициентов  налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей (табл. 2.4).

Таблица 2.4. - Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ООО «Оптима» в 2009–2010 гг.

Налог	2009 год	2010 год	Изменения	%
Выручка от реализации	902 675,00	1 482 136,00
Чистая прибыль	4 265,00	126 634,00
Себестоимость	829 481,00	1 213 660,00
Балансовая прибыль	19 197,00	166 681,00
Отношение суммы всех косвенных  налогов и сборов к выручке  от реализации	0,0428	0,0400	-0,0028	93,46
Отношение суммы всех прямых налогов и сборов к выручке от реализации	0,1062	0,0911	-0,0151	85,78
Отношение суммы налога на прибыль  предприятий к выручке от реализации	0,0092	0,0130	0,0039	142,14
Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себест-ть продукции, к  величине себест-ти	0,1056	0,0953	-0,0103	90,25
Отношение сумм всех налогов и сборов к выручке от реализации × 100	14,8972	13,1043	-1,7929	87,96

 

Полученные аналитические  коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе  налогообложения предприятия. Как  видно из таблицы, отношение суммы  налога на прибыль предприятий к  выручке от реализации за 2010 год  увеличилось на 42,14 %. По остальным  коэффициентам прослеживается уменьшение налоговой нагрузки в 2010 г. по сравнению  с 2009 г.

На основе рассчитанных коэффициентов  можно сделать вывод, что в  целом налоговая нагрузка в 2010 г. снизилась. Более того, данные таблицы показывают, что в 2010 г. налоговая нагрузка на выручку уменьшилась на 87,96 %. Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ООО «Оптима» имеет приемлемый уровень.

2.3 Формы налогового планирования, применяемые организацией и их влияние на размер налоговой нагрузки

 

К основным видам деятельности по налоговому планированию в ООО  «Оптима» относятся:

- сбор и систематизация  информации по проблемам налогообложения  (мониторинг налогового законодательства);

- текущее налоговое планирование  и текущий контроль за выполнением  налоговых обязательств;

- экспертиза экономических  проектов, планов и управленческих  решений с точки зрения налогового  законодательства;

- разработка и осуществление  мероприятий по оптимизации налоговых  обязательств в соответствии  с изменениями национального  законодательства или норм международного  налогового права.

Общее руководство процессом  планирования, исчисления и уплаты налоговых платежей, а также контроль за деятельностью сектора, ответственного за налогообложение, осуществляет генеральный  директор ООО «Оптима». Руководство ООО «Оптима» особенно подчеркивает необходимость текущего планирования, выделяя следующие мероприятия (таблица 2.5)

 

Таблица 2.5. - Мероприятия по текущему налоговому планированию в ООО «Оптима»

Налоговая нагрузка	Мероприятия и требования к персоналу	Периодичность
10 - 30%	Четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот	Разовые мероприятия
	Уровень профессионального бухгалтера. Разовые консультации внешнего налогового консультанта
30 - 55%	Налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов. Требуется наличие специально подготовленного  персонала, контроль и руководство  со стороны финансового директора. Абонентское обслуживание в специализированной компании	Регулярные  мероприятия
55 - 80%	Важнейший элемент создания и стратегического  планирования деятельности организации  и ее текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям. Требуется наличие специально подготовленного  персонала и организация тесного  взаимодействия со всеми службами с  организацией и контролем со стороны  члена совета директоров. Постоянная работа с внешним  налоговым консультантом и наличие  налогового адвоката. Специальная программа  развития, обязательный налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций налоговыми консультантами	Ежедневные  мероприятия
Более 80%	Смена сферы деятельности и (или) налоговой  юрисдикции

 

При этом определяется конкретная роль сотрудников ООО «Оптима» в  текущем планировании каждой сделки в отдельности.

Так, менеджер дает информацию по фактическим условиям сделки и  по ее результатам, которые планируется  получить после ее завершения.

Бухгалтер проводит расчеты  вариантов финансовой структуры  сделки и отражение ее в бухгалтерском  учете, используя нормы действующего налогового законодательства, нормы  и правила бухгалтерского и финансового  учета. Формулирует возможные с  точки зрения процедуры, требующие  юридического обоснования и согласования с контрагентом. Производит расчет сумм, причитающихся к платежам в  бюджет, с учетом прямых и косвенных  налогов.

Юрист анализирует процедуру  сделки с точки зрения правовой защищенности, а также готовит необходимые  документы с учетом «узких мест»  при ее исполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и  совершение (порядок учета) сделки и  отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом «узких мест»  при ее исполнении.

В настоящий момент вопросами  налоговой оптимизации занимается бухгалтерия ООО «Оптима».

Оптимизационный налоговый  план ООО «Оптима» состоит из следующих разделов:

- разработка календарного плана мероприятий по реализации налоговой схемы;

- построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной системой налогообложения и конкретной налоговой схемой);

- определение совокупных налоговых издержек;

- определение дополнительных издержек, связанных с реализацией налоговой схемы;

- расчет финансового результата деятельности предприятия (с учетом величины налоговых издержек и дополнительных издержек) и основных налоговых показателей, отражающий эффективность налогообложения;

- учет налоговых рисков;

- составление налогового календаря, отражающего обязательства предприятия по уплате налогов.

Для правильного установления отпускных цен на работы и услуги, корректного расчета затрат и  финансовых результатов, формирования жизнеспособного плана денежных поступлений и выплат необходимо учесть установленную законодательством  совокупность налогов, уплачиваемых предприятием. Поэтому в состав финансового  и любого плана, разрабатываемого на предприятии, следует включать отдельным  разделом расчет налогов.

Налоговые издержки учитываются  при составлении плана доходов  и расходов предприятия, основной целью  которого является расчет финансового  результата его деятельности. Форма  составления плана доходов и  расходов и показатели, входящие в  его состав, напрямую зависят от налогового режима, под который попадает рассматриваемое предприятие.

При составлении плана  денежных поступлений и выплат (плана  движения денежной наличности) налоги учитываются в разделе платежей предприятия. Назначение этого плана - правильное планирование денежной наличности, так как вполне рентабельные фирмы  терпят банкротство из-за того, что  у них не хватает оборотных  средств. В плане денежных поступлений  и выплат налоговые платежи по отдельным налогам включаются единой суммой. Все платежи строго относятся  на тот месяц, где они планируются  к уплате. Поэтому необходимо установить строгое соответствие между этим планом и налоговым календарем предприятия. План денежных поступлений и выплат позволяет оценить, в каком месяце у предприятия может возникнуть дефицит. Как правило, дефицит денежных средств приходится на периоды, наиболее отягощенные налоговыми платежами. Предприятию бывает затруднительно отсрочить уплату налогов, но те из платежей, уплату которых возможно варьировать во времени, оно может перенести на другой, более благоприятный период.

В заключительной части налогового раздела плана приводится расчет эффективности налогообложения. В  качестве основного оценочного показателя возможно использовать показатель эффективности  затрат на мероприятия, осуществляемые в рамках выбранной системы налогового планирования.

Заключительным этапом работы по внедрению налогового планирования на предприятии является процесс  организации внутреннего налогового контроля. Основные функции по организации  налогового контроля берет на себя руководитель ООО «Оптима».

При оптимизации налоговой  нагрузки на ООО «Оптима» в основном используются:

- метод принятия учетной  политики с максимальным использованием  предоставленных возможностей для  снижения размера налоговых платежей;

- метод применения законодательно  установленных льгот и преференций  для различных отраслей народного  хозяйства и групп налогоплательщиков;

- метод смены юрисдикции  сбытового управления или центра  принятия управленческих решений  предприятия в виде учреждения  самостоятельного юридического  лица либо перенос самих производственных  мощностей в пользу зоны льготного  режима налогообложения и метод  делегирования налоговой ответственности  предприятию-сателлиту.

 

 

 

 

3. МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО ВНЕДРЕНИЮ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ