Налоговое планирование как инструмент минимизации налоговой нагрузки

При расчете чистой налоговой  нагрузки, необходимо учитывать только налог на прибыль и сверхлимитные  обязательные платежи, которые, в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет чистой прибыли.

Несмотря на то, что налоговое  планирование достаточно сложно поддается  ясному и формализованному описанию из-за того, что финансовая схема  каждой сделки по своему уникальна, консультанты считают возможным перечислить  основные факторы, оказывающие влияние  на размер налоговой нагрузки:

- элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;

- льготы и освобождения;

- основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;

- получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;

- размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных экономических зонах, действующих на территории Российской Федерации.

 

1.2 Налоговое планирование, как способ регулирования налоговой  нагрузки

 

Налоговое планирование в настоящее время становится неотъемлемой составляющей любой предпринимательской деятельности.

Налоговое планирование, являясь составной  частью финансового планирования, представляет собой процесс разработки системы  налоговых планов и показателей  по обеспечению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в результате оптимизации налоговых платежей.

Под налоговым планированием следует понимать сумму шагов, направленных на наращивание финансовых активов компании, в т.ч. за счет четкой и эффективной работы в части регулирования объемов в тех или иных видах деятельности и, соответственно, подходов к структурированию налогооблагаемой части доходов. Эффективные решения обеспечивают расчеты с бюджетами любого уровня таким образом, что у представителей фискального ведомства будет лишний повод предложить вам средства назад (в части вычетов и возвратов). Кроме того, детальное планирование нужно осуществлять не после реализации каких-либо хозяйственных операций или по прошествии налогового периода, а на стадии планирования, например, сделки, т.е. заранее.

Сущность налогового планирования сводится не только к минимизации налоговой нагрузки, но и к недопущению возникновения проблем со стороны налоговых органов и штрафных санкций.

Налоговое планирование:

- всегда обусловлено тем,  что каждый налогоплательщик  имеет право использовать допустимые  законодательной базой средства, способы и приемы для максимального  сокращения своих налоговых обязательств;

- всегда являет собой  одну из важнейших составных  частей финансового планирования  организации, и может быть в  т.ч. заложено в стратегию развития  бизнеса или компании;

- является планированием  финансово-хозяйственной деятельности  организации с целью минимизации  налоговых платежей и повышения  эффективности бизнеса;

- осуществляется в целях  оптимизации налоговых платежей, минимизации налоговых потерь  по конкретному налогу или  по совокупности налогов, повышения  объема оборотных средств, увеличения  реальных возможностей для дальнейшего  развития организации, повышения  уровня эффективности ее работы.

Кроме того, налоговое планирование включает несколько этапов:

- определение основных  принципов;

- анализ проблем и постановку  задач;

- определение основных  инструментов;

- создание плана или  схемы;

- осуществление финансово-хозяйственной  деятельности в соответствии  с запланированной схемой.

Таким образом, если исходить из необходимости сочетания целесообразности и недопустимости неправомерности  использования налогового планирования, то его основные принципы должны быть определены следующим образом:

- соблюдение требований  действующего законодательства  при осуществлении налогового  планирования;

- снижение совокупных  налоговых обязательств организации  в результате применения инструментов  налогового планирования;

- созидательное использование  всех возможностей и принципов,  дающихся законодательством, а  также инструментария, доступного  для конкретной организации, при  осуществлении конкретной сделки. В свою очередь, они обеспечат  достижение налоговой экономии  в большем размере, чем затраты,  связанные с их применением;

- планирование нескольких  альтернативных вариантов с выделением  наиболее оптимального применительно  к конкретной ситуации;

- учет возможности и  вероятности корректировки выбранных  способов для скорейшего учета  потенциальных изменений, вносимых  в действующее законодательство, т.е. некого буфера для форс-мажорных  обстоятельств, которые могут  быть использованы или трактованы  не в пользу компании, применяющей  ту или иную ранее апробированную  схему планирования;

- понятность и экономическая  обоснованность схемы как в  целом, так и всех без исключения  ее составных частей.

Одним из этапов налогового планирования являются анализ налоговых проблем организации и постановка задачи, в целях решения которой в дальнейшем должны разрабатываться инструменты и схемы применительно к особенностям организации финансово-хозяйственной деятельности. В качестве задачи налогового планирования, в частности, может выступать:

- минимизация налоговых  потерь организации по какому-либо  налогу или сбору;

- минимизация налоговых  потерь по совокупности налогов,  исчисляемых на базе одного  и того же объекта налогообложения  (например, оборотных налогов с  выручки);

- минимизация по всей  совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является  организация.

В настоящее время общераспространенным явлением становится отождествление налогового планирования с бюджетированием  и оптимизацией общего уровня затрат, призванных сократить налоговые  базы и, таким образом, минимизировать налоговые обязательства. В связи  с этим для сельскохозяйственных предприятий определяющим критерием оптимизации налоговых платежей должно стать достижение максимального объема ресурсов, остающихся в их распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от хозяйственной деятельности.

Планирование налоговых обязательств на предприятии осуществляется посредством  воздействия на элементы налога: субъект  налогообложения, налоговую базу, налоговые  льготы, срок уплаты налога (рис. 1.3).

Эффективное воздействие на максимальное количество элементов налога достигается  с помощью разработки системы  договорной политики. Проводя договорную политику, следует оценивать в  комплексе все налоговые последствия  заключаемого или изменяемого хозяйственного договора.

 

Рисунок 1.1.- Планирование отдельных элементов налога

 

К инструментам договорной политики организации можно отнести:

- выбор типа договора для реализации договорных отношений;

- выбор партнера по сделке;

- выбор отдельных условий договора.

В качестве одного из эффективных  инструментов налогового планирования на предприятии помимо договорной политики выступает учетная политика. Согласно действующему законодательству налогоплательщик имеет право выбирать способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Грамотно построенная учетная политика позволит хозяйствующему субъекту получить экономию при уплате отдельных видов налогов (налог на имущество организаций, налог на прибыль).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ И РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В ООО «ОПТИМА»

 

1. Краткая характеристика организации

 

Общество с ограниченной ответственностью «Оптима» было образовано в 2008 году. Учредитель – Арлахов  Виктор Николаевич.

Общество с Ограниченной Ответственностью «Оптима» создано  согласно Гражданскому Кодексу РФ. Общество является коммерческой организацией, и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Основной вид деятельности ООО «Оптима» - оптовая торговля и производство электронных компонентов.

Деятельность общества, права  и обязанности его учредителей  регулируются Гражданским Кодексом РФ и другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических  лиц, а также Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.

Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетный счет и другие счета в банке, круглую печать со своим наименованием, фирменные  и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права  на их использование.

Имущество ООО «Оптима» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется за счет собственных и заемных средств.

Оперативное руководство  деятельностью ООО «Оптима» осуществляет генеральный директор, выбираемый на общем собрании учредителей. Генеральный  директор вправе осуществлять свои действия от имени предприятия без доверенности.

Организационная структура  ООО «Оптима» представлена на рис. 2.1.

 

Рисунок 2.1. - Организационная  структура ООО «Оптима»

 

Таким образом, очевидно, что  руководство ООО «Оптима» разработало  и приняло линейно – функциональную структуру управления. Ответственность за закупки производство, сбыт, финансы и другое возлагается на функциональных управляющих, которые подчиняются высшему руководству, линейный персонал может сконцентрировать свое внимание на текущей деятельности.

Компания зарегистрирована в ИФНС № 19 по городу Москве и применяет  основную систему налогообложения.

Бухгалтерский и налоговый  учёт на ООО «Оптима» ведётся бухгалтерией, используя при этом типовой план счетов утверждённый законодательно. Учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций организаций ведется в  валюте Российской Федерации - в рублях. Хозяйственные операции оформляются  типовыми нормативно закреплёнными  первичными документами, а также  формами, разработанными фирмой самостоятельно (ведомость начисления амортизационных  отчислений, учёта основных средств, отчёт о движении ГСМ) утверждённых приказом об учётной политике организации.

Налоговый учёт ведётся на основании данных бухгалтерского учёта, скорректированных в соответствии с требованием налогового учёта  в сводной таблице, разработанной  фирмой самостоятельно.

 

2. Практика исчисления налогов и оценка налоговой нагрузки предприятия

 

Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Оптима» применяется методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, разработанная  Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации, которая предлагает оценивать тяжесть  налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке  от реализации, включая выручку от прочей реализации:

НБ = (Нобщ/Вобщ) * 100%

где: НБ – налоговое бремя;

Нобщ – общая сумма  налогов;

Вобщ – общая сумма  выручки от реализации.

Показатель налогового бремени, рассчитанный по этой методике, позволяет  определить долю налогов в выручке  от реализации однако он не характеризует  влияние налогов на финансовое состояние  экономического субъекта, поскольку  не учитывает структуру налогов  в выручке от реализации.

НБ = (194322/1482136) * 100 % = 13,1 %

Поскольку налоги и сборы  различаются между собой по признакам  объекта обложения и источника  уплаты, то при определении налоговой  нагрузки мы будем учитывать это  различие и рассчитаем по системе  относительных показателей –  аналитических коэффициентов налоговой  нагрузки на различные сферы деятельности предприятия. Эти коэффициенты и характеризуют степень давления налогового преcса на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения.

Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Оптима» проведем сравнительный  налоговый анализ. Налоговый анализ будет произведен в два этапа.

Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной налоговой нагрузки на ООО «Оптима».

Для этого рассмотрим динамику сумм налогов и сборов ООО «Оптима» за 2009–2010 гг. (табл. 2.5).

 

Таблица 2.1. - Налоги, уплаченные ООО «Оптима» в 2009–2010 гг.

Налог	2009 год	2010 год	Изменения
			руб.	%
НДС	38 608 ,00	59 287 ,00	20 679,00	153,56
Налог на прибыль	8 287 ,00	19 340 ,00	11 053 ,00	233,38
Налог на имущество	1 602 ,00	1 965 ,00	363 ,00	122,66
Налог на землю	32 144 ,00	33 170 ,00	1 026 ,00	103,19
Страховые взносы	53 832 ,00	80 560 ,00	26 728 ,00	149,65
ИТОГО	134473,00	194322,00	59849 ,00	144,51