Налоговое планирование как инструмент минимизации налоговой нагрузки

ВВЕДЕНИЕ

Развитие в Российской Федерации рыночного механизма  хозяйствования выдвигает в число  актуальных и имеющих важное государственное  значение проблему налогов и налогообложения, эффективной налоговой нагрузки.

Формируя общество с развитой рыночной экономикой, государство должно иметь адекватную и эффективную  систему налогов и налогообложения  и вести эффективную налоговую  политику, которые бы отвечали общественным интересам, формировали благоприятные  условия для хозяйственной деятельности, обеспечивали развитие и безопасность государства, учитывали интересы отдельных  групп населения и каждого  отдельного человека.

Особенности и факторы  процесса налогообложения, их значимость для экономического и социального  развития общества объективно выделяют управление налогами и налогообложением в качестве составной и самостоятельной  части системы управления, делают налоговый менеджмент одним из приоритетных направлений совершенствования  управления российской экономикой.

Методология и практика налогового менеджмента на современном этапе  приобретают особую важность по следующим  обстоятельствам. Во-первых, переход  российской экономики на рыночные отношения  объективно требует научного обоснования  и применения эффективных форм и  методов управления налогами и налогообложением на всех уровнях хозяйствования.

Во-вторых, оптимизация налоговой  нагрузки – проблема каждого конкретного  предприятия. В условиях постоянно  меняющихся налоговых отношений  из-за систематических изменений  законодательства достаточно сложно обеспечить налоговое планирование, позволяющие  минимизировать налоговую нагрузку на предприятии. В настоящее время  многие хозяйствующие субъекты нарушают налоговое законодательство, стремясь разрешить данную проблему. В то же время существует много способов законной минимизации налоговой нагрузки путем планирования налоговых платежей.

Налоговая нагрузка - это  экономический показатель, характеризующий  налоговую систему государства. Вопросы определения сущности, содержания и показателей налоговой нагрузки приобретают особую актуальность в  периоды реформирования налогообложения. Традиционно понятие налоговой  нагрузки используется при сравнении  налоговых систем различных стран  или этапов развития налоговой системы  отдельного государства. Налоги являются инструментом формирования денежных фондов государства и представляют собой  форму отчуждения денежных средств  юридических и физических лиц  в бюджеты различного уровня или  во внебюджетные фонды. Соответственно налоги оказывают влияние на условия  и результаты хозяйственной деятельности предприятий. Такая роль налогов  обусловлена фискальной и регулирующей (стимулирующей) функциями налогов. В краткосрочном периоде эти  две функции воспринимаются как  противоположные, т.е. при выполнении налогами преимущественно фискальной функции, регулирующая (стимулирующая) функция не может быть реализована  в полной мере. В долгосрочном периоде, напротив, только реализация регулирующей функции обеспечивает выполнение налогами фискальной функции, т.е. без развития налоговой базы невозможно формирование денежных фондов государства. Следовательно, налоговая система не может функционировать  эффективно без учета того влияния, которое налоги оказывают на экономическое  и финансовое состояние налогоплательщиков. Налоговая система предполагает согласование интересов государства  и налогоплательщиков.

В настоящее время понятие  налоговая нагрузка также используется при обсуждении таких актуальных вопросов экономики и политики, как  оценка результатов мероприятий  налоговой реформы; определение  налогового потенциала сырьевых отраслей экономики; оценка условий развития малого бизнеса; анализ факторов, влияющих на темпы экономического роста.

В теории финансов четко  не определены границы использования  понятия налоговой нагрузки. На наш  взгляд, в условиях, когда уровень  налоговой нагрузки используется в  качестве критерия оценки результатов  налоговой реформы, необходимо исследование достоверности и достаточности  информации, используемой для расчета  показателей налоговой нагрузки.

Различия в условиях развития разных секторов экономики, таких  как сырьевые отрасли и отрасли, работающие на внутренний рынок, проявляются  также в дифференцированном уровне налоговой нагрузки. Поэтому необходима разработка методических положений  для оценки налоговой нагрузки в  условиях дифференцированного влияния  действующего налогового законодательства на различные отрасли экономики.

Разработка более совершенной  методики оценки налоговой нагрузки является условием принятия адекватных управленческих решений, обеспечивающих развитие экономики, в том числе  приоритетных видов деятельности, для  преодоления зависимости российской экономики от добычи и вывоза углеводородного  сырья.

Решение вышеназванных  проблем приобретает особую значимость в связи с дальнейшим развитием  и реформированием налоговой  системы и определяет актуальность темы курсовой работы.

В настоящей работе мы попытаемся уделить внимание оптимизации налогообложения  организации на основании проведенного анализа и расчета налоговой  нагрузки.

Объектом курсовой работы является ООО «Оптима». При этом предметом работы выступает налоговая нагрузка предприятия.

Целью курсовой работы является расчет основных показателей и оценка налоговой нагрузки предприятия.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:

- раскрыть теоретические  аспекты налоговой нагрузки предприятия,  основные показатели и способы  ее оценки;

- рассмотреть особенности  исчисления налогов и регулирования  налоговой нагрузки на примере  ООО «Оптима»;

- предложить мероприятия по совершенствованию налогового планирования.

Источниками информации курсовой работы являются нормативно-правовая документация, учебно-методическая и периодическая литература, данные бухгалтерского и налогового учёта, налоговая и бухгалтерская отчётность ООО «Оптима».

Курсовая работа содержит 39 страниц печатного текста.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА ВЕЛИЧИНУ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ

 

1. Налоговая нагрузка предприятия, сущность, влияние на финансовое состояние предприятия

 

Важнейшим инструментом государства  в реализации поставленных целей  является налоговая политика. Налоговая  политика влияет практически на все  социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими  элементами государственного управления, такими как: кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа  экономики, торгово-промышленная политика и др. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое  развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой  политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста. В основном формы и методы налоговой  политики определяются политическим строем, национальными интересами и целями, административно-территориальным устройством, отсутствием или наличием и характером взаимодействия разных форм собственности  и некоторыми другими положениями.

Налоговая нагрузка – это  одно из понятий, применяемых для  оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия.

Многие государственные  органы (например, Минфин России и Росстат) рассчитывают показатель налоговой  нагрузки на макроуровне, т.е. насколько  велико налоговое бремя на экономику  страны. В данном случае рассчитывается отношение реально выплаченных  обязательных платежей в пользу государства  и ВВП страны. Считается, что для  эффективного функционирования экономики  он не должен превышать 30-50%.

Применительно к отдельному хозяйствующему субъекту (налогоплательщику) налоговая нагрузка - это комплексная  характеристика, которая включает: количество налогов и других обязательных платежей; структуру налогов; механизм взимания налогов; показатель налоговой нагрузки на предприятие.

Расчет налоговой нагрузки имеет важную для организации  цель — это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Деятельность организации обычно не стоит на месте - одни направления «сворачиваются», другие развиваются, реализуются новые  проекты. За счет этого налоговая  нагрузка может изменяться.

Для планирования налогового бремени важно отслеживать изменения  налогового законодательства с целью  использования различных налоговых  льгот и других предусмотренных  законодательством способов уменьшения налогового бремени. Целью является в первую очередь соблюдение баланса  интересов государства и организации. То есть организация вправе использовать предусмотренные законодательством  способы оптимизации налоговых  платежей и тем самым снизить  налоговую нагрузку.

Налоговая нагрузка предприятия  зависит от множества факторов, в  число которых входят виды хозяйственной  деятельности и формы ее осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия, особенности  ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятии. Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых зависит  от законодательно установленных ограничений.

Практика становления  и развития налоговой системы, как  в зарубежных странах, так и в  России показывает, что введение новых  налогов или изменение порядка  уплаты действующих автоматически  вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налоговой  нагрузки.

Данная зависимость имеет  объективные причины существования, среди которых можно выделить две, наиболее значимые:

- чем меньше сумма налогов,  тем больше финансовых ресурсов  остается в распоряжении налогоплательщиков;

- чем ближе к установленному  сроку платежа уплачены налоги, тем дольше денежные средства  находятся в обороте хозяйствующих  субъектов.

Как результат, снижение налоговой  нагрузки оказывает прямое влияние  на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика.

Поэтому можно говорить о  необходимости анализа уровня налоговой  нагрузки в процессе налогового планирования.

В Российской Федерации не существует единого термина, характеризующего влияние налоговой системы на хозяйственную деятельность предприятия и его финансовое состояние. Для отражения данного влияния часто применяются следующие понятия: «налоговая нагрузка», «налоговое бремя», «совокупное налоговое изъятие», «налоговый пресс», «бремя обложения» и т.д.

Категория «налоговая нагрузка»  по-разному трактуется представителями  экономической мысли.

Так, под налоговой нагрузкой, очень часто, подразумевается соотношение  суммы уплаченных налогов и оборота (выручки) организации.

Так же термин «налоговая нагрузка»  трактуется как «совокупность инструментов государства, позволяющих ему конкретизировать общее бюджетное решение о  совокупном объеме доходов, обеспечивающих необходимые расходы общественного  сектора».

Налоговая нагрузка так же понимается как «обобщенная количественная и качественная характеристика влияния  обязательных платежей в бюджетную  систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков».

В целом, совокупная налоговая  нагрузка характеризует долю налоговых  платежей в совокупных доходах налогоплательщика  и может быть определена следующим  образом:

Совокупная налоговая  нагрузка = Доходы / Совокупные налоговые  платежи x 100%.

На текущий момент предприятиям и организациям в части оценки налоговой нагрузки, предложены следующие показатели, позволяющие получить наиболее обобщенную характеристику эффективности избранной налоговой политики:

- доля налогов в выручке – сумма всех начисленных налогов / выручка;

- доля налогов в активах – сумма всех начисленных налогов / активы;

- доля налогов в себестоимости – сумма всех начисленных налогов / себестоимость и т.д.

Все предлагаемые коэффициенты можно оценить с точки зрения возможности или невозможности  их повсеместного использования  и качества получаемых результатов.

Так первый коэффициент может  использоваться предприятиями и  организациями, применяющими любую  систему налогообложения. Однако он будет сильно отличаться для предприятий  разных отраслей. Использование второго  коэффициента сомнительно для большинства  компаний. Его применение целесообразно  только для компаний, которые непрерывно наращивают свою капитализацию через  увеличение внеоборотных активов. Результат  расчета этого коэффициента будет  сильно отличаться для компаний разных отраслей, разного масштаба, работающих на разных системах налогообложения.

Известна методика расчета  налоговой нагрузки по способу эффективной  ставки, характеризующей общее налоговое  бремя с точки зрения целесообразности инвестиций или отношение общей суммы налогов к добавленной стоимости, созданной предприятием.

Согласно этой методике определяется доля изымаемой через налоги добавленной  стоимости предприятия, которая  делает невыгодными инвестиции в  расширение производства. В зарубежных странах предельный уровень эффективной  ставки принимается равным 35,4%.

Совокупная налоговая  нагрузка предприятия – это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.

ННорн = НП / (В + ВД)* 100%, где -

ННорн - налоговая нагрузка на Предприятие при применении общего режима налогообложения;

НП – общая сумма  всех начисленных налогов;

В – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных  прав;

ВД – внереализационные  доходы.

В целом все методики определения  налоговой нагрузки на налогоплательщиков различаются использованием того или  иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, который берется за основу при  соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики ставят своей целью предложить универсальный  показатель налоговой нагрузки, позволяющий  сравнивать уровень налогообложения  в различных отраслях, видах деятельности.