Налоговое администрирование по ЕНВД

4.3. Для третьего квартала перечисленные взносы составили 5000<5325, поэтому в расчет берем 5000 руб.

Рассчитываем  сумму к уплате 10651-5000 = 5651 рубль.

4.4. Для четвертого квартала перечисленные взносы составили 3000<5325, поэтому в расчет берем 3000 руб.

Рассчитываем  сумму к уплате 10651-3000 = 7651 рубль.

Таким образом, можно выделить следующую динамику. Сумма ЕНВД к уплате по кварталам  меняется в зависимости от уплаченных сумм страховых взносов, причем чем ниже сумма этих взносов, тем выше ЕНВД. Для наглядности можно составить следующую диаграмму.

Можно отметить, что во втором квартале были уплачены самые низкие страховые взносы и  соответственно сумма налога к уплате оказалась выше чем в остальные кварталы. Самым же низким ЕНВД оказался в 3 квартале, в связи с наивысшей суммой страховых взносов.

Если бы суммы  страховых взносов хотя бы в одном  квартале превысили 50% от начисленного налога, то ООО «Аленушка» в качестве налогоплательщика пришлось выплатить в бюджет общую сумму большую, чем в рассматриваемом случае.

Новая форма  декларации по ЕНВД в 2012 году утверждена Приказом ФНС № ММВ-7-3/13@ от 23.01.2012 г.  

Глава 3. Изменения в законодательстве по ЕНВД в 2013 году

Федеральный закон  от 25.06.2012 № 94-ФЗ внес поправки в Налоговый кодекс РФ, направленные на совершенствование специальных налоговых режимов. Главное новшество применительно к ЕНВД – с 2013 года переход на нее станет добровольным выбором.

 

ЕНВД изначально задумывался, как упрощенный для мелкого и среднего предпринимательства и вводился в тех видах деятельности, которые трудно поддаются налоговому администрированию: розничная торговля, бытовые услуги, автосервис и автостоянки, реклама и гостиничный бизнес. Но пределить подпадает ли тот или иной вид деятельности под ЕНВД не так просто, а такие результаты налоговых проверок «вмененщиков» с доначислениями налогов по общей системе налогообложения, исчисляющиеся в десятках и сотнях тысяч рублей перестали быть редкостью.

Одним из плюсов некоторые налогоплательщики видят  для себя в том, что при применении ЕНВД этот налоговый режим не требует ведения налогового учета доходов и расходов, а налог не зависит от финансовых результатов. И те налогоплательщики, у которых бизнес достаточно доходный, рады «несущественности» суммы единого налога. Но для тех, у кого бизнес находится на грани или вовсе убыточный, то уплачивать единый налог наравне со своими успешными конкурентами обременительно. И вносимые изменения в законодательство для них станут существенным плюсом, так как они смогли бы перейти на упрощенную систему, где налог поставлен в зависимость от финансового результата или дохода.

3.1 Изменения в ЕНВД, вступающие в силу в 2013 году

Со вступлением  в силу Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ в Налоговый кодекс РФ будет внесена очень важная поправка, которая устанавливает добровольный характер перехода на ЕНВД (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Налогоплательщики могут добровольно перейти на этот специальный режим при соблюдении установленных ограничений. В связи с этим утративший право на применение ЕНВД налогоплательщик не обязан возвращаться к ЕНВД с начала квартала, следующего за тем, в котором устранены несоответствия (абз. 2 п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ утратит силу).

Налогоплательщики, пожелавшие перейти на уплату ЕНВД, должны встать на учет в налоговом органе, подав заявление в установленной форме в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД (п. 2 и 3 ст. 346.28 НК РФ).

Заявление о  снятии с учета с 2013 г. необходимо будет подавать не только в случае прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, но и при переходе на иной режим налогообложения, а также при нарушении требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). 

Также с 2013 г. ЕНВД будет применяться при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке не только автотранспортных средств, но и мототранспорта, а также при предоставлении для указанных средств во временное владение (в пользование) мест для стоянки (подп. 3 и 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Хотя и в  настоящее время Минфин РФ, основываясь  на ОКУН (постановление Госстандарта РФ от 28.06.1993 № 163), указывает на правомерность применения ЕНВД в отношении услуг по ремонту и техническому обслуживанию мототранспортных средств (мотоциклы, мотоколяски, мотоприцепы, мопеды, скутеры, снегоходы, катера, гидроциклы, квадроциклы и т.п.). На эту тему ведомство выпустило несколько писем (от 17.08.2011 № 03-11-11/211, от 20.10.2010 № 03-11-11/273, от 22.06.2010 № 03-11-09/49).

Также уточнено само понятие «услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств» (ст. 346.27 НК РФ). С 1 января 2013 г. оно включает платные услуги по проведению техосмотра транспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории РФ. То есть при осуществлении таких услуг можно применять ЕНВД.

На сегодняшний  день вопрос о переводе на ЕНВД деятельности по осуществлению техосмотра транспортных средств является спорным. Минфин РФ считает, что деятельность по оказанию услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре под ЕНВД не подпадает (письма от 14.09.2010 № 03-11-06/3/127, от 12.11.2009 № 03-11-09/371).

Арбитражная практика единой точки зрения не выработала, однако большинство судов признают, что такие услуги относятся к  бытовым (как контрольно-диагностические  работы), а значит, переводятся на уплату ЕНВД (постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2011 № А05-14092/2010, ФАС Центрального округа от 27.02.2010 № А14-13564/2009/398/24).

Если сейчас в абз. 9 ст. 346.27 НК РФ прямо указано, что услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств для целей применения ЕНВД не относятся к услугам по ремонту и техническому обслуживанию. Поэтому при осуществлении ремонта по гарантии налоги уплачиваются в соответствии с общей системой или УСН (письмо Минфина РФ от 31.03.2011 № 03-11-06/3/40). Соответственно налогоплательщики, оказывающие услуги по ремонту автотранспортных средств как по гарантии, так и без нее, в настоящее время должны вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

С 1 января 2013 г., если оказываемые услуги по ремонту (в том числе гарантийному) перечислены  в ОКУН, налогоплательщик может применять  ЕНВД (при соблюдении установленных  ограничений).

В подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ уточнено, что ЕНВД может применяться при размещении рекламы с использованием внутренних и внешних поверхностей транспортных средств. Сейчас формулировка данной нормы не позволяет определить, какие поверхности транспортных средств могут использоваться для размещения рекламы. Финансовое ведомство разъясняло, что на основании подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ под ЕНВД подпадает деятельность по размещению рекламы как снаружи, так и внутри транспортных средств (письмо Минфина РФ от 25.01.2010 № 03-11-09/03).

Помимо всего  вышеперечисленного изменится порядок определения размера вмененного дохода за квартал, в течение которого производится постановка на учет в качестве плательщика единого налога или снятие с учета в связи с прекращением деятельности.

Сейчас согласно пункту 10 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ, вновь зарегистрированный налогоплательщик рассчитывает ЕНВД исходя из количества полных месяцев работы, начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации организации (предпринимателя). В случае прекращения деятельности в течение квартала ЕНВД перестает исчисляться, начиная с первого числа месяца, в котором налоговым органом произведено снятие с учета в качестве налогоплательщика единого налога (письмо Минфина РФ от 29.07.2009 № 03-11-06/3/196).

С 1 января 2013 г. расчет осуществляется с даты постановки на учет (либо до дня снятия с учета) исходя из фактического количества дней осуществления деятельности. Формула для определения суммы вмененного дохода в этих случаях установлена в пункте 10 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

С 2013 года сумму  единого налога уменьшают не только взносы на обязательное пенсионное, медицинское  и социальное страхование, но и платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым в пользу работников (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Расходы на выплату  пособий по временной нетрудоспособности работника уменьшают единый налог  в части, оплаченной работодателем (за первые три дня нетрудоспособности п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ) и не покрытой выплатами, произведенными работникам страховыми организациями (подп. 2 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом страховые платежи и пособия по-прежнему не смогут уменьшать сумму единого налога более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Но предприниматель, не имеющий наемных работников, может уменьшить сумму ЕНВД на взносы в ПФР и ФФОМС, исчисленные из стоимости страхового года.

3.2 Перспективы развития ЕНВД

Полный отказ от ЕНВД предлагается провести в несколько этапов от постепенного сокращения до полной отмены.

В 2012 г. предполагается установить ограничение по среднесписочной  численности работников для розничной  торговли и для оказания услуг  общественного питания ЕНВД со 100 до 50 человек.

С 2013 года и  эти виды деятельности будут исключены  из перечня видов деятельности, подпадающих  под ЕНВД.

С 2014 года ЕНВД планируется отменить в полном объеме соответствующая 26.3 глава будет исключена из Налогового Кодекса.

Что предлагается взамен. В виде альтернативы ЕНВД планируется  ввести Патентную систему налогообложения. Надо сказать, что патентная система в рамках упрощенной системы налогообложения существует и сейчас, она была введена в 2006г. Однако практика применения показывает ее неэффективность. Суммы, собираемые с помощью патентов существенно ниже ЕНВД.

Патент будет  выдаваться на срок от 1 до 12 месяцев. Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход. Налоговая ставка составит 6%.

Патентная система  также как и вмененная будет  действовать в отношении определенных видов деятельности.

Использовать  ее смогут только индивидуальные предприниматели. Организации – юридические лица не смогут ее применять. Но и для предпринимателей установлены жесткие ограничения, которые позволят это сделать далеко не всем, они подойдут только для самого малого бизнеса.

Скажем, площадь  розничного магазина для работы на новой патентной системе не должна превышать 10 кв.м., сейчас на ЕНВД 150 кв.м., численность наемных работников уменьшается со 100 до 10 человек.

Доходы налогоплательщика  за год, не должны превысить 60 млн. руб. Тогда как применение ЕНВД невозможно только для крупнейших налогоплательщиков, доходы которых согласно критериям  исчисляются в десятках миллиардов рублей.

Ограничения по субъектам предпринимательства, по критериям деятельности и по самим  видам деятельности означает, что  большей части бизнеса, работающего  сейчас на ЕНВД, не только организациям, но и предпринимателям, придется перейти  на общий режим налогообложения  или упрощенную систему.

Итак, в ближайшее  время любому даже самому маленькому розничному магазину или кафе придется платить налоги аналогичные крупному бизнесу - 20 процентов налога на прибыль, 34 процента страховых взносов, 18 процентов  НДС, помимо этого налог на имущество, НДФЛ для предпринимателей и другие налоги, уплачиваемые при применении обычной системы налогообложения.

Помимо увеличения налогового бремени, возрастут и  другие расходы. Обязанность уплаты большего количества налогов приведет к полной перестройке учета. Понадобятся более совершенные программные продукты, офисная техника, более квалифицированная бухгалтерия.

Вернется обязанность  применять кассовые аппараты, а это  опять расходы на технику, обслуживание и персонал.

Конечно, бывшие плательщики ЕНВД смогут выбрать упрощенный режим налогообложения и работать на нем. Это позволит сократить налоговую нагрузку, ведь вместо уплаты налога на прибыль по ставке 20 процентов и 18 процентного НДС, уплачивать надо будет 6 процентов с полученного дохода или 15 процентов с разницы между доходами и расходами. Но это только при определенных условиях. Скажем наличие филиалов и представительств не совместимо с применением УСН, численность сотрудников не должна превышать 100 человек, доля юридических лиц в уставном капитале не должна быть выше 25 процентов.

Возможность применения упрощенного режима налогообложения  ограничена и объемом полученного  дохода, при получении выручки  свыше 60 млн. руб. вы теряете право  применять УСН.

Не сложно догадаться, что отмена вмененного режима, нанеся существенный удар по малому бизнесу, может привести к снижению количества субъектов малого и среднего предпринимательства.

Увеличение  налогового бремени смогут выдержать  не все организации и предприниматели, что может привести к сокращению персонала и снижению размера официальной зарплаты, а покупателям с большой долей вероятности стоит ожидать роста цен.

 

 

Заключение

Все время, еще  с 2000 года, когда ЕНВД еще был региональным, а не федеральным налогом, спецификой данного налога была именно его безусловная обязательность для плательщика. Если налогоплательщик осуществлял такой вид деятельности, который подпадал под параметры применения ЕНВД – он был обязаны применять ЕНВД вне зависимости от того, выгодно это ему или нет.

С 2013 года принудительность в вопросах применения ЕНВД исчезнет, уступив дорогу цивилизованному  и сознательному самостоятельному выбору налогоплательщика. В соответствии с новой редакцией пункта 1 статьи 346.28 НК организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно. Налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный Кодексом, со следующего календарного года.

Следовательно, несмотря на то, что налоговым периодом по ЕНВД является календарный квартал, если Вы добровольно выбрали ЕНВД, отказаться от его применения, не прекращая деятельности, можно будет только с начала следующего календарного года.