Налоговое администрирование по ЕНВД

Вмененный доход  корректируется с помощью коэффициентов, позволяющих учесть действие широкого спектра факторов, влияющих на его  величину. Для получения значений величины вмененного дохода и коэффициентов  могут использоваться данные статистических обследований, информация, полученная налоговыми органами при проведении контрольных мероприятий, а также  сведения и результаты оценок независимых  организаций.

Основной проблемой  применения данного налогового режима выступает проблема определения  величины вмененного налога. В случае завышения сумм вмененного дохода взимание налога может привести к прекращению  предпринимательской деятельности хозяйствующими субъектами или к  их уходу в теневую экономику. Наоборот, низкие суммы налога приводят к потерям для бюджета. Поэтому  ключевая проблема применения единого  налога на вмененный доход – это  определение его оптимальной  величины при учете интересов  налогоплательщиков и государства.

Несмотря на объективно существующие трудности  методологического характера в  решении данной проблемы, доктор экономических  наук Е.А. Кирова считает абсолютно обоснованным выбор именно вмененного дохода в качестве объекта обложения. «Во-первых, именно с целью извлечения дохода осуществляется предпринимательская деятельность. Поэтому обложение налогом получаемого дохода, безусловно, целесообразно. Во-вторых, полученный доход является реальным источником уплаты единого налога. В-третьих, субъекты предпринимательства не уплачивают других налогов с дохода (предприниматели платят налог на доходы физических лиц, а организации налог на прибыль только с доходов, не подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход). «В-четвертых, налог на вмененный доход широко используется в практике многих стран (например, США, Испании, Франции и т.д.)».

Правильно выбранная  методика исчисления налога является гарантией повышения качества налогового администрирования и его эффективности, поскольку основным объектом контроля выступает не фактически полученный доход, размер которого трудно проверить. Этот специальный налоговый режим  позволяет организовать результативную проверку, обеспечивающую получение  достоверных данных о величине показателей, от которых прямо пропорционально  зависит размер потенциального дохода. В этом заключается вторая особенность  системы обложения в виде единого  налога на вмененный доход от отдельных  видов деятельности.

Третья отличительная  особенность состоит в том, что  налоговый режим имеет сплошной характер, т.е. является обязательным к  применению всеми без исключения налогоплательщиками, осуществляющими  предпринимательскую деятельность в определенных сферах. Поэтому ни один налогоплательщик не может по своему желанию отказаться от его  применения.

Четвертое отличие  этого режима позволяет государству  упростить систему налогообложения  для субъектов малого и среднего предпринимательства. Единым налогом  заменяется совокупность налоговых  платежей, исчисляемых и уплачиваемых при общем режиме налогообложения, что должно упрощать работу финансовых и бухгалтерских служб хозяйствующих субъектов и позволить им снизить затраты различных ресурсов на организацию и ведение учета.

Особенностью  данного налогового режима может  быть отсутствие льгот, которые в  налогообложении выступают в  качестве важнейшего, если не основного  инструмента выполнения налогами регулирующей функции. Нельзя не согласиться с  мнением И. Горского, который полагает, что льготы как элемент налога «как раз и устанавливаются вопреки  логике налога, являясь внешним, случайным  вмешательством в налог, тогда как  из самого налога никак не следуют  какие-то поблажки или исключения. В  этом отношении льгота куда больше говорит о политических пристрастия, профессиональной принадлежности ее автора, чем о налоге». И несмотря на это, льготы были и будут устанавливаться  по большинству налогов, хотя они  увеличивают затраты на ведение  налогового учета и осуществление  контрольных мероприятий. Но льготы, нарушая общие условия хозяйствования у различных категорий налогоплательщиков, необходимы для решения не столько  экономических, сколько социальных задач, стоящих перед государством. Что же касается ЕНВД, то поскольку  это специальный налоговый режим, то он ставит плательщиков в особые условия налогообложения в целом  и, таким образом, является льготным по своей сути, но не исключает установления дополнительных льгот.

Таким образом, применение системы налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности требует решения следующих  методологических проблем:

- выбор критериев  для включения налогоплательщиков  в группу, переводимую на данную  систему налогообложения;

- выбор момента  времени установления и отмены  действия системы налогообложения  для конкретных категорий налогоплательщиков;

- установление  элементов налогообложения, и  прежде всего разработка методики  расчета вмененного дохода, определение  базовой доходности и корректирующих  коэффициентов, выбор физического  показателя;

- достижение  оптимальной координации федерального  и регионального законодательства.

1.1 Постановка на учет в налоговых органах  

В соответствии с п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса  РФ (НК РФ) организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала ведения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика данного налога.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации  или индивидуального предпринимателя  в качестве налогоплательщика ЕНВД, в течение пяти дней со дня получения от них названного заявления выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена  государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем данной регистрации.

При этом п. 1 ст. 346.28 НК РФ установлено, что налогоплательщиками  ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых  введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую названным налогом.

В то же время, если по законодательству обязательным условием для осуществления предпринимательской  деятельности, в отношении которой  организация признается налогоплательщиком ЕНВД, является наличие лицензии, то обязанность по уплате этого налога возникает в налоговом периоде  получения лицензии.

Организация, вставшая на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД до начала выполнения лицензируемой  предпринимательской деятельности, обязана исчислять единый налог начиная с месяца, в котором получена лицензия.

До указанной  даты у организации сохраняется  обязанность по уплате налогов в  соответствии с общеустановленной  системой налогообложения.

1.2 Обязанность по уплате налога индивидуальными предпринимателями 

В силу п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом  законодательства о налогах и  сборах.

Налогоплательщик  должен самостоятельно исполнить обязанность  по уплате налога, если иное не предусмотрено  законодательством о налогах  и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством  о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ).

В целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых  органах по месту жительства физического  лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого  имущества и транспортных средств  и по иным основаниям, указанным  в НК РФ (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 84 НК РФ в случае прекращения  деятельности в качестве индивидуального  предпринимателя снятие его с  учета осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, производится по заявлению, поданному в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения этой предпринимательской деятельности. Форма заявления установлена Приказом ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@.

Таким образом, налогоплательщики должны уплачивать ЕНВД до снятия их с учета в качестве плательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и получения уведомления от налогового органа о снятии с учета в качестве плательщика данного налога (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Как следует  из Определения КС РФ от 25.01.2007 N 95-О-О, налоговому контролю и привлечению  к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового  статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных  налогов или специальных налоговых  режимов; налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора (Постановления КС РФ от 16.07.2004 N 14-П и от 14.07.2005 N 9-П), которая прекращается с ликвидацией организации, а в случае с физическим лицом - со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим (пп. 3 и 4 п. 3 ст. 44 НК РФ).

В случае прекращения  деятельности в качестве индивидуального  предпринимателя у физического  лица сохраняется обязанность представления  налоговых деклараций и уплаты налогов  за тот период, в котором он осуществлял  свою деятельность в качестве индивидуального  предпринимателя, поскольку прекращение  физическим лицом указанной деятельности не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой деятельности обязанности по уплате налога.

1.3 Порядок представления налоговых деклараций

Налогоплательщики обязаны представлять в установленном  порядке в налоговый орган  по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность  предусмотрена законодательством  о налогах и сборах (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или  заявление, составленное в электронном  виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением  электронной цифровой подписи, налогоплательщика  об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем  налогам, по которым налогоплательщики  освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением  специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление  которой влечет применение специальных  налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления  такой деятельности (п. 2 ст. 80 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль  организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и  индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость (в  отношении операций, признаваемых объектами  налогообложения согласно гл. 21 НК РФ, выполняемых в рамках предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате в  соответствии с НК РФ при ввозе  товаров на территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Таким образом, организация, осуществляющая только те виды предпринимательской деятельности, по которым она уплачивает ЕНВД, не обязана представлять в налоговые органы налоговые декларации по налогам, плательщиком которых организация не является в связи с применением данного специального налогового режима.

1.4 Исчисление налоговой базы

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующие коэффициенты базовой доходности К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Согласно абз. 5 ст. 346.27 НК РФ корректирующий коэффициент базовой доходности К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

В соответствии с Распоряжением Правительства  РФ от 25.12.2002 N 1834-р обязанность по установлению коэффициента-дефлятора  на следующий календарный год  возложена на Минэкономразвития  России.