Налоговое администрирование по ЕНВД

Содержание:

 

Введение 3

Глава 1. Экономическое содержание единого налога на вмененный доход как специального налогового режима 4

1.1 Постановка на учет в налоговых органах 13

1.2 Обязанность по уплате налога индивидуальными предпринимателями 14

1.3 Порядок представления налоговых деклараций 16

1.4 Исчисление налоговой базы 17

1.5 Налогоплательщики ЕНВД 18

1.6 Объект налогообложения и налоговая база 19

1.7 Розничная торговля 21

1.8 Оказание услуг по ремонту автотранспортных средств 22

Глава 2. Расчет ЕНВД на примере ООО «Кристалл» 25

2.1 Процесс расчета ЕНВД в 2012 году 25

2.2 Расчет ЕНВД на примере организации ООО «Аленушка» 26

Глава 3. Изменения в законодательстве по ЕНВД в 2013 году 28

3.1 Изменения в ЕНВД, вступающие в силу в 2013 году 29

3.2 Перспективы развития ЕНВД 32

Заключение 35

Список литературы: 36

 

Введение

Глава 26.3 Налогового кодекса, регламентирующая порядок  исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных  видов деятельности, введена в  действие с 1 января 2003 года.

В соответствии с этой главой Налогового кодекса  на уплату единого налога на вмененный  доход переводятся налогоплательщики, осуществляющих предпринимательскую  деятельность в тех сферах, где  затруднено осуществление налогового контроля за полнотой уплаты налогов, предусмотренных общим режимом налогообложения. Это, прежде всего, сфера оказания услуг населению, розничная торговля и общественное питание и ряд других видов деятельности, при которых расчеты между покупателями и продавцами осуществляются в наличной денежной форме.

Само название налога говорит о том, что объектом налогообложения являются не реальные доходы налогоплательщиков, а некий условный доход, вменяемый им и определяемый на основании статистических данных о доходности различных видов бизнеса. Определяется этот доход путем перемножения условной доходности за единицу физических показателей, применяемых в различных видах деятельности, на количество таких показателей.

За период применения главы 26.3 Налогового кодекса в нее  постоянно вносятся изменения, направленные на совершенствование механизма  налогообложения организаций и  индивидуальных предпринимателей. Уточняется перечень видов предпринимательской  деятельности, при осуществлении  которых налогоплательщики могут  переводиться на уплату единого налога на вмененный доход, механизм исчисления этого налога, а также понятийный аппарат, используемый для целей  указанной главы Налогового кодекса.

 

Глава 1. Экономическое содержание единого налога на вмененный доход как специального налогового режима

Действующей налоговой  системой Российской Федерации установлены  общие и специальные режимы налогообложения. Приведенные выше задачи проводимой налоговой реформы актуальны  и относятся не только к общему режиму, но, в равной степени, и к  специальным. Если общий режим обложения может применяться ко всем налогоплательщикам, то специальные налоговые режимы действуют в отношении отдельных групп хозяйствующих субъектов. В соответствии с действующим законодательством специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течении определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и применяемыми в соответствии с ним федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ.1

Из этого  определения следуют четыре важнейшие  особенности специальных налоговых  режимов. Во-первых, отмеченный выше локальный  характер, поскольку конкретные специальные  налоговые режимы устанавливаются  для отдельных групп плательщиков. Поэтому при установлении специальных  налоговых режимов возникает  сложная методологическая проблема выбора критериев для включения  налогоплательщиков в группу, имеющую  право на применение данного режима. Чем большее число плательщиков может применять специальный  режим, тем в меньшей степени  он должен отличаться от общего режима. И наоборот, чем более существенны  отличия между общим и специальным  режимом, чем существеннее льготы у  последнего, тем более строгими должны быть критерии, ограничивающие перечень и численность хозяйствующих субъектов, включенных в состав плательщиков специального режима.

Во-вторых, специальные  налоговые режимы устанавливаются  и действуют в течение определенного  периода времени. Поэтому важно  правильно определить моменты времени, когда на такой режим должны быть переведены конкретные категории налогоплательщиков и, когда действие специального налогового режима для них должно быть прекращено. При этом следует помнить о  такой важной сущности особенности  налогов, которая состоит в том, что «налоги составляют общее  условие хозяйствования и не могут  быть инструментом оперативного управления. Эффективность дискреционной фискальной политики в части налогов не слишком  высока в силу временных запаздываний, объективно существующих между возникновением проблемы и ее осознанием, между  осознанием и принятием решения, между решением и его результатом».2

В-третьих, элементы налогообложения определяются в  порядке установленном НК РФ, а потому, чтобы специальный налоговый режим был установлен, основной налоговый закон должен определить:

- налогоплательщиков;

- объекты обложения;

- налоговую  базу;

- налоговый  период;

- налоговую  ставку;

- порядок исчисления  налога;

- порядок и  сроки уплаты налога.

В-четвертых, не смотря на то, что специальные налоговые  режимы являются по своей сущности льготными налоговыми режимами по сравнению  с общим, их элементом обложения  могут быть дополнительные налоговые  льготы, которые также определяются в соответствии с НК РФ.

Специальные налоговые  режимы отличаются от общего режима налогообложения  тем, что они являясь активным действенным инструментом государственной фискальной политики, позволяют налогам и налоговой системе страны в целом реализовать свою регулирующую функцию.

К специальным  налоговым режимам относятся;

- система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная  система налогообложения;

- система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности

- система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции.

Все специальные  налоговые режимы выступают нерыночными  инструментами регулирования экономики, поскольку направлены на создание более  выгодных экономических условий  ведения предпринимательской деятельности для определенного круга хозяйствующих  субъектов. Поэтому введение специальных  налоговых режимов должно быть обоснованным, а для этого должна быть точно  определена цель применения налогового режима.

Специальный налоговый  режим, получивший название системы  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности, относится  к субъектным налоговым режимам, поскольку установлен для определенной группы плательщиков. Он применяется  с целью стимулирования развития малого предпринимательства.

В странах с  рыночной экономикой, где малый бизнес производит существенную часть ВВП  или где занята значительная часть  населения, важно собрать с него налоги. В этих случаях часто устанавливается  налоговый режим в форме вмененного налога, несмотря на отмечаемые в научной  и экономической литературе недостатки. Как правило, вмененный налог  устанавливают относительно низким, чтобы снизить его возможное неблагоприятное влияние на экономическую активность организаций и предпринимателей с относительно низкой фактической доходностью. Поэтому специальный налоговый режим выполняет не только фискальную функцию, но и регулирующую, и таким образом, сочетает две важнейшие налоговые функции.

Особое внимание заслуживает объект обложения единым налогом, представляющий собой вмененный (потенциальный, предполагаемый) доход  хозяйствующих субъектов в отдельных  непроизводственных сферах деятельности, который рассчитывается на основе ряда показателей таких, как базовый  уровень доходности и корректирующие коэффициенты.

С экономической  точки зрения доходы в рамках народного  хозяйства в целом делятся  на первичные и производные.

Первичные доходы образуются в сфере материального  производства в процессе создания и  распределения национального дохода. К ним относятся заработная плата, рента, перераспределенная прибыль  и процентные платежи.

В свою очередь, к производным доходам относятся  доходы отраслей непроизводственной сферы (здравоохранения, образования, культуры, искусства, сферы услуг, торговли, общественного  питания и т.д.), которые образуются за счет перераспределения национального  дохода, созданного в отраслях материального  производства.

Основными каналами перераспределения в данном случае являются оплата услуг населением занятым в материальном производстве, оплата услуг предприятиями материального производства, кредитно-финансовая система, система ценообразования, а также взносы в общественные и благотворительные организации.

Таким образом, доходы, подпадающие под налогообложение  единым налогом на вмененный доход, относятся к группе производных  доходов. Однако при этом следует  подчеркнуть, что определение величины данных доходов производится на основе своеобразного согласования между  государственными органами и налогоплательщиками, т.е. достаточно субъективно.

Малый бизнес нуждается в поддержке со стороны  государства, в том числе с  помощью налоговых механизмов в  силу следующих объективно действующих  причин. Во-первых, у хозяйствующих  субъектов, относящихся к малому бизнесу, издержки, связанные с уплатой  налоговых платежей выше, чем у  других категорий налогоплательщиков, если их исчислить на единицу полученного  дохода. Кроме того, организации  в отличие от индивидуальных предпринимателей могут использовать и используют для расчета налоговых обязательств данные бухгалтерского учета, который  ведется для решения задач  управления. Во-вторых, субъекты малого предпринимательства быстрее приспосабливаются  к постоянным изменениям конъюнктуры  рынка, а поэтому у них большее  внимание уделяется краткосрочному, чем средне- и долгосрочному планированию. В-третьих, именно малому бизнесу принадлежит  приоритет в решении проблем  снижения безработицы и в формировании «среднего» класса независимых, самодостаточных граждан. Последняя причина приобрела в настоящее время особую актуальность в Российской Федерации, поскольку относительно низкая прослойка среднего класса обостряет многие социально-экономические проблемы, связанные с формированием рыночного национального хозяйства.

Исходя из этих причин для развития российской экономики  особенно важно введение режима налогообложения  для малого предпринимательства, устанавливающего меньшую налоговую нагрузку, т.е. более льготного по сравнению  с общим режимом налогообложения.

Круг плательщиков, которые могут быть переведены на эту систему налогообложения - это  организации и индивидуальные предприниматели, которые значительную часть расчетов с покупателями и заказчиками  осуществляют в наличной форме.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход направлена на решение следующих  задач:

- экономия  расходов налогоплательщиков на  ведение налогового учета;

- снижение  налогового бремени;

- упрощение  порядка исчисления и уплаты  налогов;

- повышение  качества и эффективности налогового  администрирования и на этой  основе обеспечение роста уровня  собираемости налогов;

- увеличение  налоговых поступлений в бюджет  и внебюджетные фонды за счет  повышения предпринимательской  активности налогоплательщиков.

Центральное место  в этом специальном налоговом  режиме отведено единому налогу на вмененный доход. Имеющиеся методические особенности его взимания принципиально  отличают его от большинства налогов, входящих в налоговую систему  страны. Первая особенность заключается  в том, что сумма этого прямого  налога не зависит от фактических  результатов финансово-хозяйственной  деятельности плательщиков, а поэтому  налоговая база и сумма налога могут исчисляться еще до начала налогового периода. Срок уплаты налога, а не авансовых платежей, в связи  с этим может устанавливаться  также до начала налогового периода. Эта особенность налога проявляется  еще в том, что правовой основой  его взимания не предусмотрена возможная  корректировка суммы налога, исходя из фактически полученного дохода. В этой особенности содержится опасность нарушения важнейшего принципа налогообложения, к закрепленный в ст. 3 НК РФ и который определяет, что при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Налог, в этом состоит его второе отличие, уплачивается в твердой сумме прямо пропорциональной фактической величине объемных показателей (измеренных в натуральных или  трудовых единицах), адекватно отражающих размер производства и реализации товаров (работ, услуг) по тем видам деятельности, которые облагаются налогом. Это  связано с тем, что объектом обложения  единым налогом на вмененный доход  является расчетная величина потенциально возможного к получению облагаемого  дохода налогоплательщика от осуществления  им предпринимательской деятельности.

Размер дохода определяется государством, зависит  от потенциальных возможностей налогоплательщика, которые связаны, как правило, с  владением и распоряжением имеющегося у него имущества или применением  трудовых ресурсов.

Налоговая база для каждого плательщика определяется не по данным бухгалтерского учета, а  на основе определенной опосредованным, расчетным путем доходности различных  видов предпринимательской деятельности в соответствующих условиях места (региона) и времени. Расчет вмененного (потенциального) дохода привязан к  установленному перечню относительно легко проверяемых в результате осуществления налогового контроля показателей, измеренных в натуральных  или трудовых единицах измерения  и отражающих размер деятельности плательщика.