Налоговое администрирование по ЕНВД

Приказом Минэкономразвития  России от 01.11.2011 N 612 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2012 год" коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, установлен на 2012 г. в размере, равном 1,4942.

А согласно Приказа  Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2013 год", данный коэффициент будет установлен в размере, равным 1,569.

1.5 Налогоплательщики ЕНВД

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются  следующие условия:

- на территории  осуществления ими предпринимательской  деятельности в установленном  порядке введен ЕНВД;

- в местном  нормативном правовом акте о  ЕНВД в числе видов предпринимательской  деятельности, облагаемых этим налогом,  упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация  (предприниматель).

Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о  введении ЕНВД. В их числе розничная  торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке  автотранспортных средств, распространение  и (или) размещение наружной рекламы  и др.

Организации (предприниматели) не вправе применять систему налогообложения  в виде ЕНВД в случаях, если п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ:

1. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется  в рамках договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности).

2. Налогоплательщики  ЕСХН реализуют произведенную  ими сельскохозяйственную продукцию,  включая продукцию первичной  переработки, произведенную из  сельскохозяйственного сырья собственного  производства, в рамках облагаемой  ЕНВД деятельности по розничной  торговле и общественному питанию  пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Право на применение ЕНВД в отношении розничной торговли отсутствует не только у сельхозпроизводителей, реализующих собственную продукцию, но и у любых иных производителей, которые решат осуществлять деятельность по продаже собственной продукции  в розницу абз. 12 ст. 346.27 НК РФ.

1.6 Объект налогообложения и налоговая  база

Объектом налогообложения  для применения ЕНВД признается вмененный  доход налогоплательщика п. 1 ст. 346.29 НК РФ.

Вмененный доход - это потенциально возможный доход  налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно  влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке абз. 2 ст. 346.27 НК РФ.

Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику  тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении  той или иной деятельности (с учетом различных факторов, оказывающих  влияние на реальный доход, таких, как  место и фактическое время  ведения деятельности, сезонность и  т.д.).

Налоговой базой  для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода.

Рассчитывается  она как произведение базовой  доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности п. 2 ст. 346.29 НК РФ.

При этом базовая  доходность корректируется (уменьшается  или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 п. 4 ст. 346.29 НК РФ.

Таким образом, налоговая база рассчитывается так:

НБ = (БД * К1 * К2) * ФП,

где НБ - налоговая  база;

БД - базовая  доходность за налоговый период (квартал);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП - физический показатель.

2.3 Налоговый  период и налоговая ставка

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал ст. 346.30 НК РФ. Это означает, что исчислять  и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода ст. 346.31 НК РФ.

Сумму ЕНВД исчисляют  по итогам налогового периода, применив следующую формулу:

ЕНВД = НБ х С,

где НБ - налоговая  база;

С - ставка налога.

Если в течение  квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает  это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками  по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода п. 1 ст. 346.32 НК РФ.

Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые  органы по итогам налогового периода  не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода п. 3 ст. 346.32 НК РФ.

1.7 Розничная торговля

Система налогообложения  в виде ЕНВД может применяться, в  частности, в отношении предпринимательской  деятельности в сфере розничной  торговли (ст. 346.26 НК РФ).

Пунктом 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О  применении контрольно-кассовой техники  при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) предусмотрено, что организации  и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не подпадающие под действие п. п. 2 и 3 данной статьи, при осуществлении  видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Товарный чек  является одним из первичных документов, на основании которого покупатель может  подтвердить факт оплаты товара, приобретенного по договору розничной купли-продажи. Форма товарного чека не содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В связи с  этим налогоплательщики вправе самостоятельно утверждать форму товарного чека, соблюдая при этом положения Закона N 54-ФЗ и Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Определяющим  признаком договора розничной купли-продажи  в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, либо для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Кроме того, согласно п. 5 Постановления Пленума ВАС  РФ от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений  Гражданского кодекса Российской Федерации  о договоре поставки" под целями, не связанными с личным использованием, понимается в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Если указанные  товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую  деятельность по продаже товаров  в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Следовательно, к розничной торговле в целях  применения системы налогообложения  в виде ЕНВД относится предпринимательская  деятельность, связанная с торговлей  товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, т.е. не для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности (например, для последующей реализации, для обеспечения ведения предпринимательской деятельности покупателя и т.д.).

1.8 Оказание услуг по ремонту автотранспортных средств

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств  понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163).

Предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг  по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств как юридическим, так и физическим лицам при  соблюдении положений гл. 26.3 НК РФ подлежит переводу на уплату ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Для исчисления ЕНВД при осуществлении предпринимательской  деятельности в названной сфере  применяется физический показатель "количество работников, включая  индивидуального предпринимателя" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Под количеством  работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц  налогового периода численность  работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам  гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ).

При определении  величины данного физического показателя не учитывается численность наемных  работников хозяйствующих субъектов, заключивших с налогоплательщиками  ЕНВД договоры гражданско-правового  характера на выполнение (оказание) для них работ (услуг).

Следовательно, налогоплательщиками ЕНВД в отношении  предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту  и техническому обслуживанию автотранспортных средств признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые непосредственно выполняют данные работы (оказывают услуги) по конкретному месту осуществления деятельности и имеют определенное количество работников, которые фактически задействованы в этой предпринимательской деятельности.

В случае если организация для оказания услуг  по ремонту автотранспортных средств  привлекает по договорам субподряда сторонние организации (специализированные автосервисы) и не располагает собственной  базой для ремонта автотранспортных средств, а также соответствующими кадрами, то такую предпринимательскую  деятельность следует признавать посреднической, которая исходя из норм гл. 26.3 НК РФ не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Система налогообложения  в виде ЕНВД применяется в отношении  конкретных видов деятельности, предусмотренных  п. 2 ст. 346.26 НК РФ, осуществление которых  отвечает приведенным в ст. 2 ГК РФ признакам предпринимательской  деятельности.

В случае если доходы получены от разового (однократного) оказания услуги, указанной в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, исчисление и уплата налогов  должны производиться налогоплательщиками  согласно иным режимам налогообложения, так как однократное оказание услуг не соответствует определению  предпринимательской деятельности, изложенному в ст. 2 ГК РФ (см. Письмо Минфина России от 21.04.2011 N 03-11-06/3/48).

 

 

Глава 2. Расчет ЕНВД на примере ООО «Кристалл»

Для расчета  понадобится несколько показателей:

БД – базовая  доходность – условный доход за месяц, устанавливаемый для каждого  вида деятельности отдельно. Величина базовой доходности считается на единицу физического показателя, характеризующего вид деятельности.

ФП – физический показатель в единицах, зависящих  от вида деятельности: площадь помещения, количество работников, транспортных средств и прочее. ФП берется отдельно за каждый месяц.

К1 – корректирующий коэффициент – коэффициент-дефлятор, устанавливается для всех видов деятельности одинаковым, и утверждается Минэкономразвитием ежегодно. В 2012 году К1 составляет 1,4942.

К2 – корректирующий коэффициент – зависит от особенностей ведения предпринимательской деятельности. Этот коэффициент определяется расчетным путем – путем перемножения всех показателей, которые устанавливают местные органы власти.

2.1 Процесс расчета ЕНВД в 2012 году

1.Определяем  налоговую базу по ЕНВД .

Налоговой базой  является вмененный доход (ВД), который  рассчитываем по формуле:

ВД = БД * ФП * К1 * К2

2.Делаем расчет  ЕНВД на основании формулы.

ЕНВД = ВД * НС, где НС – налоговая ставка, равная 15%.

Есть еще  один плюс при расчетах ЕНВД: начисленная  сумма уменьшается, но не более чем  на 50% на следующие суммы:

- сумму уплаченных  страховых взносов с работников  в пенсионный фонд, Фонд Социального  страхования (по нетрудоспособности, связанной с материнством, несчастными  случаями), Фонд Медицинского страхования  за данный период.

- сумму пособий  по временной нетрудоспособности,

- сумму фиксированных  платежей, которые платят ИП за  себя лично.

2.2 Расчет ЕНВД на примере организации ООО «Аленушка»

ООО «Аленушка» осуществляет розничную торговлю косметикой в торговом комплексе в г. Нижнем Новгороде на арендованной площади 20 кв. м. по адресу ул. Должанская, д 15. с 01.01.12 по 31.12.12. Расчетным путем определяем К2=0,44 (утвержден Постановлением Городской Думы Нижнего Новгорода от 21.09.2005 N 50 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" в редакции Решения № 149 от 26.10.2011). ООО «Аленушка» начислило и уплатило за первый квартал 4000 рублей страховых взносов, за второй 2000 рублей, за третий 5000 и за четвертый 3000 рублей страховых взносов. Базовая доходность для данного вида деятельности 1800 руб.

Считаем ЕНВД за первый квартал.

1. Вмененный доход ВД = 1800*(20+20+20)*1,4942*0,44= 71004 рубля
2. Единый налог ЕНВД = 71004*15%=10651 руб.
3. 50% от начисленного налога 10651*50%=5325 рублей.
4. Сравним уплаченные суммы страховых взносов с 50% от начисленного налога.

4.1. Для первого квартала перечисленные взносы составили 4000<5325, поэтому в расчет берем 4000 руб.

Рассчитываем  сумму к уплате 10651-4000 = 6651 рубль.

4.2. Для второго квартала перечисленные взносы составили 2000<5325, поэтому в расчет берем 2000 руб.

Рассчитываем  сумму к уплате 10651-2000 = 8651 рубль.