Налоговая система Российской Федерации

Для убытков по данным операциям законодатель четко установил «особый» порядок признания. Они участвуют в формировании общей налоговой базы отчетного или налогового периода только при выполнении определенных условий.

 

2.15. Как определяется финансовый  результат при реализации амортизируемого имущества?

 

Доходом от реализации амортизируемого имущества с 2002 г. признается выручка от его реализации за вычетом сумм налогов, предъявленных покупателю плательщиком (НДС, налога с продаж). При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик может уменьшить полученный доход на его остаточную стоимость, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с этой реализацией, в частности расходов на хранение, обслуживание и транспортировку.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 01.01.2002, определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002, определяется как разность между их восстановительной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценок).

При реализации основных средств, по которым применялись пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации не производится.

Остаточная стоимость нематериальных активов, приобретенных (созданных) до 01.01.2002, определяется как разность между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

Определение финансового результата от реализации сырья, материалов и прочего имущества

Доходом от реализации сырья, материалов и прочего имущества с 2002 г. признается выручка от их реализации (без НДС, налога с продаж) <5>. Доход уменьшается на цену приобретения имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацией, в частности расходов на хранение, обслуживание и транспортировку.

Если цена приобретения сырья, материалов и прочего имущества с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от их реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, признаваемым в целях налогообложения в полном объеме в налоговом (отчетном) периоде. При этом следует помнить, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен сделок.

Принятие убытка от реализации амортизируемого имущества для целей налогообложения

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

 

2.16. Каков порядок переноса убытков на будущее?

 

Порядок переноса убытков на будущее установлен ст. 283 НК РФ.

Согласно определению, данному в п. 8 ст. 274 НК РФ, убыток - это отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном этой главой НК РФ.

Состав доходов приведен в ст. ст. 249, 250 НК РФ. В частности, п. 6 ст. 250 НК РФ предусматривает, что доходами признаются доходы в виде процентов, полученных по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Пункт 1 вышеуказанной статьи НК РФ также относит к внереализационным доходам доходы от долевого участия в других организациях. Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу, предусмотрен в Приложении N 4 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614. Порядок заполнения вышеуказанного Приложения приведен в п. 6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (в ред. от 29.12.2003 N БГ-3-02/723). В п. 6 Инструкции приводится в том числе порядок заполнения строки 110 Приложения N 4 к листу 02. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация, получен убыток (строка 050 листа 02, с учетом корректировки на положительную величину показателей строки 120 листа 05, строки 120 листа 06, строки 230 листа 07, строки 110 листа 08 и строки 590 листа 09), то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода включает показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода (указываемого последним в перечне лет, за которые получен убыток, - строки 140 - 180).

 

2.17. Какова ставка налога на  прибыль организации?

 

1. Налоговая ставка установлена в размере 20 процентов

2. Для организаций - резидентов  особой экономической зоны законами  субъектов Российской Федерации  может устанавливаться пониженная  налоговая ставка налога на  прибыль 

3. Налоговые ставки на доходы  иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в  подпункте 2 настоящего пункта и  пунктах 3 и 4 настоящей статьи с учетом положений статьи 310 Налогового Кодекса;

2) 10 процентов - от использования, содержания  или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных  транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное  оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Упрощённая система налогообложения.

1. В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка  устанавливается в размере 6 процентов.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

 

2.18. По каким ставкам исчисляется  налог на прибыль по посреднической  деятельности?

 

В соответствии с инструкцией Госналог-службы России от 10.08.95 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Налог на прибыль предприятия в части, зачисляемой в федеральный бюджет, определяется по ставке 13 %. Размер ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, установлен в зависимости от видов деятельности предприятия.

В общем случае ставка установлена в размере не свыше 22 %, а по прибыли, получаемой предприятиями от посреднических операций и сделок, - не свыше 30 %.

Таким образом, предприятие, осуществляющее посреднические операции и сделки (предприятие-комиссионер или поверенный), уплачивает в бюджет налог на полученную от этих операций прибыль, рассчитанный по ставке 43 %.

Согласно п. 2. II инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» в случае, если предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то есть, если участие в посреднических сделках не единственный вид деятельности для предприятия-комиссионера (поверенного), исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

Таким образом, предприятие-комиссионер (поверенный) в целях правильного исчисления налога на прибыль обязано обеспечить раздельный учет посреднических операций и других видов деятельности, прибыль от которых облагается налогом по ставке, отличной от 43 %.

Кроме того, если предприятие (комиссионер, поверенный), имеющее виды деятельности, прибыль от которых облагается по разным ставкам (например, полученная от строительства и посреднических операций и сделок), пользуется в установленном порядке льготами по налогу на прибыль, эти льготы распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).

 

 

2.19. По каким ставкам облагаются  налогом на прибыль доходы, полученные  в виде дивидендов?

 

Дивиденды облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам:

- 9 процентов - для российских организаций, получающих дивиденды от российских  и иностранных компаний (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);

- 15 процентов - для иностранных  компаний, получающих дивиденды  от российских организаций (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ);

 

- 0 процентов - для российских организаций, получающих дивиденды и владеющих  на день принятия решения об  их выплате в течение не  менее чем 365 календарных дней  непрерывно на праве собственности  не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале, который предоставляет право получения не менее 50 процентов общей суммы выплаченных дивидендов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). До 1 января 2011 г. подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ содержал еще одно условие, необходимое для применения нулевой ставки: стоимость приобретения вклада в уставном капитале должна была превышать 500 млн руб. Напомним, что Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ данное условие исключено. Уточненные этим правила распространяются на правоотношения по выплате дивидендов за 2010 г. и последующие периоды (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

 

2.20. Каковы сроки уплаты налога  на прибыль?

 

Налоговым периодом по налогу признается календарный год, отчетными периодами - квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).

В отношении иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, п. 3 ст. 286 НК РФ определено, что они уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 287 и 289 НК РФ).

Квартальные авансовые платежи необходимо перечислить в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода (абзац второй п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

 

                     

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской  Федерации (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ, Федеральный  Закон РФ от  31.07.98 № 146-ФЗ (с изменениями),  ВТОРАЯ, принят ГД ФС 19.07.2000 (с изменениями)).

2. Бюджетный кодекс Российской  Федерации [Текст]:     //      Собрание законодательства РФ. –  М:. Маркетинг, 2001. - 120 с.

3. Гражданский кодекс [Текст]: // Собрание  законодательства РФ. – М.: Маркетинг, 2001. – 159 с.

4. Конституция Российской Федерации [Текст]: офиц. текст. – М:. Маркетинг, 2001. -  39 с.

5. Александров, И. М. Налоги и налогообложение [Текст]: 6-е издание, учебник для ВУЗов / И. М. Александров. - М.: Дашков и К, 2006. – 317 с.

6. Волкова, Г. А. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие для вузов, – 2-е изд., перераб. и доп. / Г. А. Волкова, под ред. Г. Б. Поляка. – М.: Юнити-Дана: Закон и право, 2006. – 415 с.

7. Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебник – 5-е изд., перераб. и доп. / Н. В. Миляков. – М.: ИНФРА-М, 2006, 509с.