Налоговая система Российской Федерации

а) по рублевым займам по следующей формуле: ставка рефинансирования ЦБ действующая на дату, когда признаются расходы умноженная на 1,1 (абзац 7 п.1 ст. 269 НК)

б) По валютным займам равным 15% (абзац 4 п.1 ст. 269 НК)

Если договор не предусматривает изменение процентной ставки. То в расходе учитываются следующие проценты:

а) по рублевым займам по следующей формуле: ставка рефинансирования ЦБ действовавшая на дату привлечения денежных средств, умноженная на 1,1 (абзац 6 п.1 ст. 269 НК)

б) По валютным займам равным 15% (абзац 4 п.1 ст. 269 НК)

2. При отсутствии у компании  сопоставимых займов (для правоотношений  возникших до 1 сентября 2008 года), проценты относимые в расход считаются также, как во втором варианте, согласно абзацу 4 п. 1 ст. 269 НК.

Для правоотношений возникших с 01.09.2008 – 31.12.2009 применяется следующее правило: при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. (в соответствии с федеральным законом 26.11.2008 N 224-ФЗ)

Третий вариант предусмотрен п. 2 ст. 269 НК. Когда налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству:

а) перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации

б) по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации.

в) по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо (указанное в пункте б) и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (контролируемая задолженность перед иностранной организацией).

Для всех трех случаев обязательно следующее условие: «…размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (далее в целях применения настоящего пункта - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов…» (п. 2 ст. 269 НК). Тогда проценты рассчитываются по формуле, приведенной ниже.

Проценты подлежащие списанию в расход рассчитываются по следующей формуле (исходя из положений абзацов 3, 4 п.2 ст. 269 НК):

П = СП: К

СП - сумма процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности

К - коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Он рассчитывается по следующей формуле:

К = СЗ:СК*Д:3

СЗ – сумма непогашенной задолженности

СК – собственный капитал

Д – доля в уставном капитале

Однако эти правила, установленные не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой. (абзац 2 п. 3 ст. 269 НК). В этом случае будут применяться правила, указанные в п. 1 ст. 269 и описанные в 1-м и 2-м варианте.

Что касается налогообложения прибыли самой иностранной организации, то п. 4 ст. 269 НК описывает возможность отнесении переквалифицирования данных процентов в дивиденды: «Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.» Тогда они будут облагаться по ставке 0% или 15%.

Таким образом существует 3 вида отнесения процентов к расходам. Налогоплательщики используют их в зависимости от условий, в которых они оказались.

 

2.8. Назовите основные виды расходов, не учитываемых в целях налогообложения

 

При определении расходов в целях налогообложения исходят из положения, что они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются на материальные, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. Не все расходы организации учитываются в целях налогообложения: часть расходов нормируется, создаются резервные фонды. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., а также капитальные вложения в арендуемые объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. В целях налогообложения существуют два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду деятельности, если они облагаются по разным ставкам. Налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде, но не более чем на 30%. В соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» размер переносимого убытка с 1 января 2006 г. не должен будет превышать 50% налоговой базы, а с 1 января 2007 г. убыток прошлых периодов можно будет переносить в полном объеме.

Сумму налога организации исчисляют самостоятельно. Уплата производится ежемесячно исходя из фактической прибыли или ежеквартально исходя из фактической прибыли с ежемесячными платежами, сумма которых определяется расчетным путем. Ряд налогоплательщиков при соблюдении условий по объему выручки имеют право уплачивать налог только ежеквартально.

 

2.9. Какие установлены методы  определения доходов и расходов  по налогу на прибыль?

 

Чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный (налоговый) период, организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет.

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ), а другой - кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

При этом вы выбираете единый метод как для доходов, так и для расходов. Нельзя применять один метод для расходов, а другой - для доходов.

Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно. Важно помнить, что метод начисления могут применять без исключения все организации. А вот кассовый метод разрешено применять только некоторым из них.

Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания (ст. 313 НК РФ).

 

2.10. По каким ценам учитываются  доходы, полученные в натуральной  форме?

 

В п.7 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552, определено, что в состав затрат на оплату труда включаются стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам, а также стоимость натуральных премий.

На основании ст.2 Закона РФ № 1998-1 в п.5 Инструкции № 35 определено, что доходы физического лица, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

В случае если реализация предприятиями или организациями продукции собственного производства физическим лицам осуществляется по льготным ценам или бесплатно, эта продукция оценивается по ценам, обычно применяемым для реализации сторонним потребителям.

 

2.11. Каков порядок уплаты налога  на прибыль бюджетными организациями, имеющими доходы от предпринимательской  деятельности?

 

Если учреждения и организации, финансируемые полностью или частично из бюджета, занимаются помимо основной (бюджетной) деятельности предпринимательской деятельностью, то они должны вести раздельный учет затрат по видам деятельности, выделяя бюджетную деятельность среди прочих видов предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» бюджетные учреждения (организации), имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Налог на прибыль в этом случае уплачивается за счет прибыли (доходов), полученной в результате коммерческой деятельности.

Средства бюджетного финансирования, используемые строго по целевому назначению, не подлежат включению (не увеличивают) в состав налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль, так как бюджетные средства носят строго целевой характер и предназначены для конкретного использования, т.е. на осуществление мероприятий, носящих единовременный характер: погашение задолженности по заработной плате, покрытие убытков прошлого года, осуществление капитальных вложений и т.п.

При исчислении налога на прибыль организаций, финансируемых полностью или частично за счет бюджетных средств можно также руководствоваться положениями Инструкции Госналоглужбы России от 20.08.98 N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы".

Что касается действующих льгот по налогу на прибыль, то указанным Законом всем организациям (включая и бюджетные) предоставлено право не более 10 процентов в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли направлять на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российской фонд фундаментальных исследований и Российской фонд технологического развития вне зависимости от источника финансирования таких расходов.

 

2.12. В каком порядке облагается  налогом прибыль, полученная по договору простого товарищества?

 

Общая прибыль товарищества, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, обычно распределяется пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело. Если, конечно, иное не предусмотрено договором или иным соглашением участников. Например, уполномоченному участнику договора может быть выплачена дополнительная часть прибыли за успешное ведение общих дел и т. д.

Участник, ведущий учет доходов и расходов товарищества, рассчитывает доход от совместной деятельности нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 278 НК РФ). Поскольку простое товарищество не является налогоплательщиком, то учет доходов и расходов от его деятельности может осуществляться только методом начисления (исходя из норм п. 1 ст. 273 НК РФ), независимо от того, каким методом признают свои доходы и расходы участники простого товарищества. Затем он распределяет общую прибыль товарищества пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело. О суммах причитающихся доходов каждому участнику он должен сообщать ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, то есть до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января.

 

2.13. Как распределяется убыток, полученный по договору простого  товарищества?

 

В отличие от бухгалтерского, в налоговом учете убытки товарищества не распределяются между участниками и при налогообложении прибыли не учитываются.

Может случиться, что после прекращения деятельности простого товарищества стоимость имущества, внесенного участниками и подлежащего возврату, окажется меньше той, по которой оно было передано простому товариществу. И в этом случае указанный убыток на основании пункта 6 статьи 278 НК РФ не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

 

2.14. В каком случае убыток от реализации права требования учитывается в целях налогообложения прибыли?

 

Исчисляя налог на прибыль, организации имеют право уменьшить налоговую базу следующих отчетных или налоговых периодов на всю сумму убытка, полученного ими в предыдущих периодах, или на часть этой суммы (ст. 283 НК). Причем, как следует из указанной нормы, компания может уменьшить прибыль на убытки предыдущих периодов не только по итогам года, но и в конце каждого отчетного периода.

Если организация осуществляла только операции, убыток по которым учитывается в общем порядке, то она имеет право перенести его на будущее без каких-либо ограничений. Учитывать свои убытки компания может в течение 10 лет (п. 2 ст. 283 НК).

Компания может оставаться убыточной на протяжении более чем одного отчетного или налогового периода. В этом случае она будет относить убытки на будущее «по очереди» их получения.

В том случае, когда списать отрицательный финансовый результат в течение десяти лет не удалось, продлевать срок списания фирма не может. Не списанный за десятилетний период убыток остается непогашенным.

Списывая убыток, не следует забывать об обязанности иметь документы, подтверждающие размер убытка, и хранить их в течение всего срока, пока происходит списание. Данное условие установлено в пункте 4 указанной статьи Кодекса.

Особый порядок учета в целях налогообложения прибыли предусмотрен для убытков, полученных:

• при реализации прав на земельные участки (ст. 264.1 НК);
• по операциям с амортизируемым имуществом (ст. 268 НК);
• от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК);
• в рамках договора доверительного управления имуществом (ст. 276 НК);
• по операциям, связанным с уступкой права требования (ст. 279 НК);
• по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК);
• по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК);
• от реализации компенсационной продукции в рамках выполнения соглашения о разделе продукции (ст. 346.38 НК).