Налоговая система Российской Федерации

3) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% суммы выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. При этом безнадежными признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ)

Моментом признания данного убытка является тот отчетный (налоговый) период, в котором произошла уступка права требования долга.

При этом убыток признается в размере, не превышающем суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 Налогового кодекса РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Иными словами, убыток не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик имел бы право включить в состав «налоговых» внереализационных расходов, если бы он имел долговое обязательство (заем, кредит).

Срок такого обязательства должен был бы начаться в момент, когда право требования было уступлено, а закончиться в последний день срока платежа по договору о реализации товаров (работ, услуг).

Убыток (внереализационный расход), возникающий при уступке налогоплательщиком, являющимся продавцом товаров (работ, услуг), права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа (пп. 7 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ)

Порядок учета расходов

Отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

– 50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

– 50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования (п. 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ).

 

2.3. Как определяется стоимость безвозмездно полученного имущества для целей налогообложения?

 

В соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоя, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества.

 

2.4. Каков порядок налогообложения доходов организации, полученных в иностранной валюте?

 

Согласно п.3 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты, не признается реализацией продукции (работ, услуг).

Следовательно, доходы и расходы, связанные с продажей иностранной валюты, следует рассматривать как внереализационные доходы и расходы и учитывать для целей налогообложения в соответствии с п.п.14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений).

Затраты организации на оплату комиссионного вознаграждения банку по добровольной продаже валюты могут быть учтены для целей налогообложения как расходы, связанные с получением внереализационных доходов. Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах доходов от данной операции.

Что касается операций, связанных с обязательной продажей иностранной валюты, то следует иметь в виду, что Письмом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 августа 1999 г. N 5696/99 "Об отсутствии принесения протеста" определено, что расходы по комиссионному вознаграждению банкам за проведение операций по обязательной продаже иностранной валюты, полученной за экспорт товаров (работ, услуг), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Расходы на оплату вознаграждений банку, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты договоров по поставке сырья, товаров, материалов и т.п., могут быть учтены в затратах, связанных с их приобретением, в соответствии в п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. № 25н (в ред. от 24 марта 2000 г.).

Одновременно следует иметь в виду, что не уменьшают налогооблагаемую прибыль убытки, полученные в результате совершения операций по купле - продаже иностранной валюты за счет применения курса купли - продажи, отличного от официального, установленного Центральным банком Российской Федерации.

 

2.5. Какая деятельность относится  к посредническим операциям?

 

Посредники – это лица и фирмы, содействующие обращению товаров и услуг на внутренних и внешних рынках. Они способствуют совершению сделок купли-продажи, поставки, подряда, развитию арендных и лизинговых операций, обеспечению производственной и сбытовой кооперации, оказанию страховых, транспортных, туристических, бытовых и других услуг.

Практически невозможно найти область коммерческой деятельности, связанной с обменом товарами и услугами, в которой посредники не играли бы решающей роли. Число посредников в промышленно развитых странах достигает десятков, а то и сотен тысяч. Посреднические услуги может оказывать и одно физическое лицо, и гигантские компании типа японских сого-сеся, годовые обороты которых сопоставимы с внешнеторговым оборотом России.

Посредники юридически независимы от производителей, потребителей и иных посреднических организаций. Их связывают с ними договорные отношения. Сбытовые и закупочные отделы в составе одного юридического лица посредниками не являются.

Как производители, так и потребители нередко создают посреднические организации в форме дочерних предприятий, в которых они владеют контрольными пакетами акций, и практически руководят их работой в своих интересах, но с юридической точки зрения такие посредники являются независимыми.

Развитые рыночные отношения в экономически цивилизованных странах стимулируют специализацию и выстраивают оптимальные цепочки посредников, выталкивая из своей среды лишние звенья и снижая тем самым общие издержки обращения.

 

2.6. В каком порядке создаются резервы по сомнительным долгам, учитываемые для целей налогообложения?

 

Создание резервов по сомнительным долгам является правом налогоплательщиков. Резерв создается для того, чтобы можно было учесть расходы по реализации товаров (работ, услуг) по операциям с неплатежеспособными покупателями. Другими словами, если контрагент не может рассчитаться за поставленную партию товаров, то поставщик может создать резерв и уменьшить налоговую базу отчетного (налогового) периода.

Сразу отметим, что положение актуально только для предприятий, применяющих метод начисления. Об этом сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. Таким образом, организации, определяющие доходы кассовым методом, расходы на создание резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения учитывать не могут.

Из определения сомнительного долга, приведенного в пункте 1 статьи 266 Налогового кодекса, вытекают три основных критерия для признания задолженности сомнительной:

• возникла по операциям реализации товаров (работ, услуг);
• не погашена в сроки, установленные договором;
• не обеспечена поручительством, залогом или банковской гарантией.

Факт реализации товара (работ, услуг) является обязательным условием для признания задолженности сомнительной. Поэтому, если это условие не соблюдается, долг нельзя учесть при формировании резерва.

Так, не признается сомнительной задолженность, приобретенная по договору уступки права требования долга. В подобной ситуации происходит смена лиц в обязательстве. Никаких товаров (работ, услуг) должник или первоначальный кредитор новому кредитору не продает. Следовательно, приобретенное требование не связано с осуществлением операций по реализации (письмо Минфина России от 12 мая 2009 г. № 03-03-06/1/318). По аналогичным основаниям не признается сомнительной задолженность по договорам займа.

При нарушении условий сделки купли- продажи может возникнуть задолженность в виде суммы штрафных санкций или неустойки. Такую задолженность также нельзя признать сомнительной, поскольку она является не результатом реализации товаров (работ, услуг), а результатом нарушения условий сделки. Такое мнение выражено в письме Минфина России от 23 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/612.

Кроме того, задолженность может быть признана сомнительной в рамках договоров купли-продажи, если она связана с реализацией товаров, а не с их покупкой.

Другими словами, нельзя признать сомнительным долгом суммы предоплаты, перечисленные поставщику, который не произвел отгрузку товара в установленный соглашением срок (письмо Минфина России от 17 июня 2009 г. № 03-03-06/1/398).

 

2.7. Каков порядок расчета размера  начисленных процентов по долговым  обязательствам?

 

В настоящее время актуальным является вопрос предоставления займов юридическим лицам. Важным является вопрос о том, как и в каком объеме, отнести выплату процентов к расходам, чтобы уменьшить налогооблагаемую базу и соответственно уменьшить налог на прибыль.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 265 НК проценты, выплаченные по договору займа признаются внереализационными расходами. Статья 269 НК устанавливает какие проценты можно отнести к расходам. Существенным условием является наличие у компании сопоставимого займа, выданного в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли). Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения (п. 1 ст. 269 НК).

При наличии у компании сопоставимых займов у компании есть 2 варианта расчета процентов, подлежащих отнесению к расходам.

1-й вариант расходом признаются  проценты, начисленные по долговому  обязательству любого вида при  условии, что размер начисленных  налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. (п. 1 ст. 269 НК). При этом средний уровень процентов определяется следующим способом (на практике).

Исходные данные:

1-й займ на сумму 1000000 рублей, на 1 год, под 10% годовых (100000 р.)

2-й займ на сумму 1000000 рублей, на 1 год, под 12% годовых (140000 р.)

(100000+140000): (1000000+1000000) = 0,12 (12%)

Таков будет размер среднего уровня процентов, относимых к расходам.

Также необходимо учитывать положения абзаца 3 п. 1 ст. 269 НК: «При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях». То есть займы, размер начисленных процентов по которым будет отклоняться более чем на 20% сопоставимыми считаться не будут. В нашем примере это отклонение возможно в размере 2,4% (т.к. это значение будет составлять 20% от величины в 12%). Таким образом к расходам могут быть отнесены суммы процентов, которые не превышают (в нашем примере) 14,4% годовых от суммы займа.

2-й вариант (который применяется  к правоотношениям возникшим  до 1 сентября 2008 года, в соответствии с федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ) это когда налогоплательщик по своему выбору руководствуется абзацом 4 п.1 ст. 269 НК, а именно: «…по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте».

При избрании последнего варианта существенным условием является то, предусматривает ли договор займа изменение процентной ставки. Исходя из этого возможны 2 варианта:

Если договор предусматривает изменение процентной ставки, в расходе учитываются следующие проценты: