Налоговая система Российской Федерации

НДФЛ, или налог на доходы физических лиц, уплачивается индивидуальными предпринимателями с прибыли от предпринимательской деятельности, а также с доходов, из которых НДФЛ не был удержан налоговым агентом (к примеру, доходы от реализации квартиры, машины). Размер ставки 13% применяется только для физических лиц — налоговых резидентов РФ. 30% по НДФЛ взимается в отношении доходов, получаемых нерезидентами России. При этом предприниматель-нерезидент не может применять профессиональный налоговый вычет из подоходного налога.

Налог на имущество организаций – это региональный налог. Он устанавливается НК РФ и региональными законами. Вводится в действие имущественный налог в соответствии с законами субъектов РФ. С момента введения этот сбор обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Ставка также устанавливается местным законодательством, но она не может превышать 2.2%. В большинстве субъектов РФ установлена максимальная налоговая ставка по этому виду налога, хотя и допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого в качестве объекта налогообложения.

НДС — это федеральный налог, организации и ИП уплачивают налог на добавленную стоимость по ставкам 18%, 10% (при реализации особых видов товаров: некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий) и 0% (в основном при экспорте товаров). Механизм расчета налога на добавленную стоимость у них одинаковый. НДС к уплате в бюджет по упрощенной схеме считают так: общую сумму дохода (с НДС) делят на 118 и умножают на 18. Результат — НДС «к начислению». Налог на добавленную стоимость «к зачету» можно в принципе считать со всех расходов аналогичным способом, однако, для принятия НДС к зачету нужно наличие счетов-фактур. То есть, «НДС к уплате в бюджет» подлежит сумма «к начислению» за минусом суммы «к зачету».

Страховые взносы организации на ОСНО платят во внебюджетные фонды на обязательное страхование с вознаграждений физическим лицам по фиксированной ставке, в 2012 году она составляет 30%. Индивидуальные предприниматели уплачивают страховой взнос во внебюджетные фонды дифференцировано: 
- ИП на ОСНО без работников  — 1000 рублей в месяц страховые взносы в размерах, исчисленных исходя из стоимости страхового года; 
- ИП на ОСНО с работниками — 1000 рублей в месяц страховые взносы в размерах, исчисленных исходя из стоимости страхового года, страховые взносы на обязательное страхование с вознаграждений физическим лицам - 30%.

Таким образом, основные виды налогов  при ОСН — это налог на прибыль, НДФЛ, НДС, налоги на имущество и  страховые взносы. К ним могут  добавляться дополнительные сборы: таможенные пошлины, акцизы, НДПИ, сборы  за пользование биологическими ресурсами, авто-транспортный, земельный и водный налог. Из перечисления понятно, что  ведение налогового и бухгалтерского учёта при ОСНО — дело непростое. Гораздо проще организовать бухучет по одному из специальных режимов налогообложения: УСН, ЕНВД или ЕСХН, но не все предприятия имеют право перехода на эти спецрежимы. Вне зависимости от системы обложения надо помнить, что правильно рассчитанные налоговые платежи и их своевременная уплата в бюджет страны – это одна из основополагающих категорий успеха любой формы предпринимательской деятельности.

Плюсы ОСНО:

·  отсутствие ограничений относительно размера выручки, количества работников, размеров торговых площадей и имущества, находящегося на балансе;

·  практически нет ограничений по видам деятельности;

·  в случае если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка);

·  при ОСНО Вы являетесь плательщиком НДС. Все средние и крупные компании также применяют ОСНО, и им выгодно, чтобы их затраты содержали НДС.

Минусы ОСНО:

·  крайне обременительное налогообложение;

·  необходимость в ведении четкого и сложного бухгалтерского учета;

·  необходимость обеспечивать сохранность всей первичной документации в течение 4-х календарных лет;

·  налоговые и правоохранительные органы тщательней проверяют организации находящиеся на ОСН, нежели остальные, т.к. у них проще выявить ошибки.

3.2 Упрощенная  система налогообложения

Упрощённая система  налогообложения (УСН) — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Упрощенная система обложения  налогами имеет две схемы: классическую УСН и УСНО на основе патента для  индивидуальных предпринимателей. При  упрощенке объектом налогообложения  являются доходы и расходы организации и ИП, ставка налога составляет от 5 до 15 процентов. Ставки налогов на прибыль и форма налогов на имущество.

Упрощенная система налогообложения, или «упрощенка», применяется для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), которые хотят упростить налоговый учет и сократить объем отчетности по налогам. Переход на УСН и уход с этой системы на основную схему осуществляется добровольно, путем подачи заявления в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия или ИП. Однако применение УСНО имеет не только плюсы, но и минусы: совсем не обязательно, что налоги при упрощённом режиме обложения станут меньше! Все зависит от того, какие доходы и расходы имеет организация или частный предприниматель, и часто получается так, что платить налог по основной системе бывает выгоднее, хотя и сложнее. Существует два вида упрощенной схемы: это классическая УСН (объект обложения доходы-расходы ИП) и УСНО на основе патента для индивидуальных предпринимателей, или патентное налогообложение.

Налоги  УСН, объекты обложения: доходы —  расходы

Плательщик налога УСН самостоятельно выбирает объект налогообложения. Применяются  две схемы: это «доход» и «доходы минус расходы». Участники простого товарищества или договора доверительного управления имуществом могут использовать только вторую схему, остальным плательщикам ограничения не установлены, но следует знать, что согласно статье 346.14 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщик не вправе изменить объект налогообложения, это возможно только до 20 декабря предшествующего года. Например, если организация захочет перейти на систему «доход минус расход» в 2012 году, то она обязана известить об этом ИФНС до 20.12.2011. Форма уведомления утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

Налоговая декларация и ставка налога по упрощенке.

По истечении налогового периода  плательщики УСН представляют в  ИФНС по месту расположения налоговую  декларацию. Сроки подачи декларации по налогу для организаций — до 31 марта, для индивидуальных предпринимателей — 30 апреля. Форма налоговой декларации установлена приказом Министерства финансов от 22 июня 2009 года N 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».

Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то налоговая ставка УСН равна 6 процентам. Если же применяется схема «доходы-расходы», то по решению органов власти субъектов РФ ставки могут составлять от 5 до 15 процентов, по умолчанию она установлена в 15% (статья 346.20 НКРФ). Сам налог рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку налога, каждый плательщик УСНО делает это самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта доход, уменьшают исчисленную сумму налога по УСН на величину страховых взносов, но не более, чем в два раза.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу.

Отчетными периодами по упрощенной системе обложения установлены  первый квартал, полугодие и девять месяцев года. Авансовый платеж по налогу осуществляется не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Срок уплаты налога совпадает со сроком подачи налоговой декларации по УСН, это 31 марта для предприятий и 30 апреля для ИП. Оплата авансовых платежей по налогу и основной суммы производится по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Книга учета доходов и расходов налогоплательщика.

Плательщики налогов по УСНО обязаны  вести налоговый учет. Доходы и  расходы предприятия или ИП целей  расчета налоговой базы учитываются  в специальной книге, учрежденной  приказом Минфина от 31 декабря 2008 года N 154н «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения». Книгу учета доходов, расходов и хозяйственных операций предоставляется в налоговую инспекцию по требованию налоговиков.

Переход на УСН для предприятий и организаций

Организации имеют право применять  упрощенную систему налогообложения, если их доход не превышает определенной суммы. В 2011 году это 45 миллионов рублей за девять месяцев или 60 млн за год, с 2012 года будет 15 миллионов за три  квартала. Такое снижение обусловлено  планируемой отменой ЕНВД, чтобы большинство предприятий, применяющих единый налог, смогли перейти на УСН. Помимо этого, перевод на упрощенку возможен, если численность работников предприятия не превышает 100 человек, а сама организация не имеет филиалов и представительств или доли участия других структур более 25%. Для применения УСН остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов учреждения не должна превышать 100 миллионов рублей.

Деятельность, при которой невозможна упрощённая схема.

Не разрешается применение упрощенной схемы для банков, страховых компаний, инвестиционных фондов, ломбардов, нотариусов и адвокатов, предприятий, занимающихся игорным бизнесом, производством подакцизных товаров, добычей полезных ископаемых (за исключением общераспространенных), профессиональных участников рынка ценных бумаг и соглашений о разделе продукции. Полный перечень ограничений по виду деятельности дан в п.2.1 статьи 346.12 Налогового кодекса. По тем видам деятельности, по которым применяется ЕНВД или ЕСХН, применение упрощённой системы учета налогов не допускается.

Упрощенная  система налогообложения для  ИП

Для индивидуальных предпринимателей переход на УСН проще, чем для  предприятий. Ограничение на численность  персонала в 100 человек сохраняется, но нет требования к предельной стоимости  основных активов. По видам деятельности ограничения примерно те же: это  подакцизные товары, игорный бизнес и добыча полезных ископаемых, так  как на эту деятельность существует специальный налог. Что существенно  — для ИП нет ограничения по предельному доходу. Видимо, законодатель посчитал, что индивидуального предпринимателя  не стоит обременять сложной основной системой налогообложения вне зависимости  от того, сколько он зарабатывает и  каким имуществом владеет.

Перевод на УСН для индивидуального  предпринимателя.

Чем выгоден перевод на упрощенку  для индивидуальных предпринимателей? Прежде всего, существенно упрощается налоговый учет: ИП перестают платить  налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и на имущество, используемое для  ведения бизнеса. Предприниматель  на «упрощёнке» не платит НДС (налог  на добавленную стоимость), исключая случаев ввоза товаров через  границу. Удобен переход на УСН и для организаций: она освобождает предприятия от обязанности платить налог на прибыль и имущество юридических лиц, а также НДС, исключая импорт. Вместе с тем другие сборы остаются в силе: организации и ИП продолжают уплачивать страховые взносы и иные отчисления, если таковые предусмотрены налоговым или общим законодательством.

Система налогообложения  на основе патента

Применение системы налогообложения  на основе патентов разрешено применять  тем индивидуальным предпринимателям, численность наемных работников которого не превышает пяти человек. Список видов деятельности для патентной  схемы весьма ограничен: сюда входит в основном услуги и розничное  производство; полный перечень того, чем  может заниматься ИП, чтобы получить право на УСНО по патенту, дан в  статье 346.25.1 НК. Документом, удостоверяющим право на патентное налогообложение, является патент на вид деятельности, выдаваемый предпринимателю налоговым  органом на срок от месяца до года.

Налоговая ставка равна 6% от потенциально возможного дохода, установленного по каждому виду деятельности ИП. В  этом патентная УСН напоминает единый налог на вмененный доход, при  котором сумма налога тоже не зависит  от фактической прибыли предприятия, а определяется установкой сверху. Если деятельность предпринимателя  попадает под список ЕНВД, размер вмененного дохода не может превышать базовой  доходности для системы ЕНВД более, чем в 30 раз.

Оплата стоимости патента —  а это и есть упрощенный налог  на деятельность частного предпринимателя, — производится таким образом: треть  суммы выплачивается не позднее 25 дней с момента начала работы по патенту, а оставшиеся две трети  — не позднее 25 дней после срока  окончания действия патента. Если индивидуальный предприниматель теряет право использовать патентный налог, он переходит на ОСНО. При нарушении условий УСНО на основе патента или при просрочке оплаты стоимость патента при переводе ИП на основную систему обложения налогом не возвращается.

Заявление о переходе на упрощенную систему

Чтобы перейти на упрощенную систему  налогообложения, нужно в октябре  или ноябре подать заявление в  налоговый орган по месту нахождения организации или жительства предпринимателя. В заявлении требуется указать  среднюю численность работников и размер дохода, полученного за 9 месяцев текущего года. Если все  требования для перевода на УСН выполняются, то с нового года организация или  ИП применяют эту систему, если же нет — то остаются на прежней  схеме налогообложения. Переход  на УСН и обратно — дело сугубо добровольное, однако разрешение налоговой  инспекции обязательно.

Вновь создаваемые организации  и индивидуальные предприниматели  имеют право с самого начала существования  применять упрощенную систему налога, если по характеру деятельности и размерам доходов они попадают в эту категорию плательщиков. Для этого им необходимо в пятидневный срок с момента регистрации в налоговом органе подать туда заявление о переходе на УСН. В случае невозможности перевода предприятия или предпринимателя на упрощёнку ИФНС направляет ему соответствующее уведомление, форма которого утверждена приказом ФНС России от 13 апреля 2010 года N ММВ-7-3/182@.

Право на применение упрощенки утрачивается, если по итогам отчетного или налогового периода доход ИП или предприятия  превысит 60 миллионов рублей, либо нарушатся  остальные требования (численность  работников до 100 человек, остаточная стоимость  активов до 100 миллионов рублей, участие  других организаций до 25%). При возникновении  перечисленных обстоятельств налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения (ОСНО) с того квартала, в котором было допущено превышение. При переходе на иные системы налогообложения плательщики обязаны уведомить об этом налоговую инспекцию в течении 15 дней по истечению налогового периода. Возврат на УСН возможен только через год после того, как было утрачено право на упрощенный режим.