Налоговая система Республики Казахстан

Для целей формирования финансового обеспечения налоговым органом учитывается банковская гарантия, выданная банком второго уровня (далее – БВУ), при условии, что БВУ осуществляет деятельность на рынке не менее десяти лет. 

Налоговый орган при получении от управляющей компании банковской гарантии в течение 3 рабочих дней направляет в БВУ, выдавший такую гарантию, письменный запрос на предмет ее подлинности и/или содержания.

Для целей формирования финансового обеспечения налоговым органом в соответствии с гражданским и налоговым законодательствами Республики Казахстан с поручителем заключается договор поручительства.

При этом поручителем выступает юридическое лицо.

Договор поручительства совершается в письменной форме и заверяется нотариально.

Поручитель открывает условный банковский вклад, на котором размещаются средства финансового обеспечения.

При этом условный банковский вклад должен одновременно соответствовать следующим условиям: 

1) отсутствие  у поручителя возможности распоряжения средствами финансового обеспечения;

2) возможность пополнения поручителем денег на условном банковском вкладе в результате изменения значения месячного расчетного показателя и (или) увеличения сумм превышения НДС, фактически возвращенных налогоплательщикам на основании выданных управляющей компанией документов о фактическом потреблении;

3) наличие у налогового органа права на списание в безакцептном порядке денег из средств финансового обеспечения в сумме, равной сумме потерь бюджета с учетом пени, – в случае установления недостоверности сведений, содержащихся в документе о фактическом потреблении, повлекших потери бюджета;

4) возможность  контроля движения денег на условном банковском вкладе со стороны налогового органа.

Для целей формирования финансового обеспечения налоговым органом в соответствии с гражданским и налоговым законодательством Республики Казахстан заключается договор залога имущества с управляющей компанией.

Договор залога имущества заключается между управляющей компанией и налоговым органом, на регистрационном учете которого состоит такая управляющая компания, в течение пятнадцати календарных дней со дня поступления письменного обращения управляющей компании о заключении договора залога с приложением отчета оценщика, имеющего лицензию на осуществление оценочной деятельности, об оценке рыночной стоимости имущества, предоставляемого в залог.

Отчет оценщика об оценке рыночной стоимости залогового имущества составляется не ранее пятнадцати календарных дней до даты подачи управляющей компанией письменного обращения о заключении договора залога.

Договор залога имущества заключается при соблюдении следующих условий:

1) содержание  договора залога соответствует  требованиям, установленным законодательством  Республики Казахстан;

2) имущество, предоставляемое в  залог, должно быть ликвидным,  застрахованным от утраты или  повреждения, и его рыночная  стоимость – не меньше суммы финансового обеспечения, включая расходы по его взысканию. Не рассматриваются в качестве предметов залога:

   а) объекты жизнеобеспечения;

   б) электрическая, тепловая и иные виды энергии;

   в) арестованное имущество;

   г) имущество, на которое имеются ограничения, наложенные государственными органами;

   д) имущество, обремененное правами третьих лиц;

   е) скоропортящееся сырье, продукты питания;

   ж) имущественные права;

3) перезалог имущества, предоставляемого  в залог, не допускается;

4) в случаях, когда законодательными  актами Республики Казахстан  предусмотрена обязательная государственная  регистрация договора залога  имущества, управляющая компания после заключения договора залога обеспечивает его регистрацию в соответствующем регистрирующем органе и представляет налоговому органу документ, подтверждающий регистрацию договора залога, в срок не позднее следующего дня со дня регистрации.

Страховые организации осуществляют выдачу договоров страхования на основании лицензий уполномоченного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций в соответствии с нормами гражданского и налогового законодательства Республики Казахстан и с учетом требований нормативных правовых актов уполномоченного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций, регулирующих порядок проведения указанных операций.

Для целей формирования финансового обеспечения налоговым органом учитываются договоры страхования, выданные страховыми организациями, при условии, что такие страховые организации осуществляют деятельность на рынке не менее десяти лет.

Налоговый орган, при возникновении сомнений в отношении подлинности и/или содержания представленного управляющей компанией договора страхования, в течение 3 рабочих дней направляет запрос о подтверждении факта заключения такого договора страховой организацией.

Для целей информирования о наличии финансового обеспечения управляющая компания представляет в налоговый орган, на регистрационном учете которого она состоит.

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие у управляющей компании финансового обеспечения на сумму, эквивалентную не менее чем 205000-кратному месячному расчетному показателю, установленному законом о республиканском бюджете, а также документы в зависимости от выбранного способа (выбранных способов) формирования финансового обеспечения согласно разделам 3, 4, 5, 6 и 7 настоящих Правил.

Налоговым органом заявление, предусмотренное настоящим пунктом, рассматривается в течение 30 календарных дней с даты его представления управляющей компанией.

В случае принятия документов, налоговый орган выдает управляющей компании документ в письменной форме, подтверждающий принятие финансового обеспечения.

Непредставление управляющей компанией пояснений в случае является основанием для непринятия документов, а также является неподтверждением факта принятия финансового обеспечения.

В случае выявления налоговыми органами несоответствий в содержании представленных управляющей компанией документов, налоговым органом направляется письмо о необходимости представления пояснений по выявленным несоответствиям, при этом управляющая компания в течение 3 рабочих дней предоставляет такие пояснения.

Исходя из сумм превышения налога на добавленную стоимость (далее – НДС), которые возвращены налогоплательщикам на основании выданных управляющей компанией документов о фактическом потреблении при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания специальных экономических зон, ввезенных товаров (далее – документ о фактическом потреблении), управляющая компания представляет документы, предусматривающие увеличение суммы финансового обеспечения на сумму фактически возвращенных сумм превышения НДС, в срок не позднее тридцати календарных дней со дня получения от налогового органа, на регистрационном учете которого состоит управляющая компания, сведений о фактически возвращенных суммах превышения НДС.

При этом налоговому органу, на регистрационном учете которого состоит управляющая компания, информацию о суммах превышения НДС, которые возвращены налогоплательщикам на основании выданных управляющей компанией документов о фактическом потреблении, представляет Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан.

Исходя из выбранного способа формирования финансового обеспечения управляющей компанией к заявлению прилагаются следующие документы:

1) при формировании деньгами:

- копии учредительных документов управляющей компании;

- договор открытия условного банковского вклада, на котором размещаются средства финансового обеспечения;

- выписка банка о наличии на условном банковском вкладе средств на сумму, эквивалентную не менее чем 205 000-кратному месячному расчетному показателю, установленному законом о республиканском бюджете; 

2) при формировании посредством банковской гарантии:

- копии учредительных документов управляющей компании;

- договор гарантии банка, заключенный между банком-гарантом и управляющей компанией;

- банковская гарантия;

3) при формировании посредством договора поручительства:

- копии учредительных документов управляющей компании;

- договор поручительства, заключенный между поручителем и управляющей компанией; 

- договор открытия условного банковского вклада, на котором размещаются средства финансового обеспечения;

- выписка банка о наличии на условном банковском вкладе средств на сумму, эквивалентную не менее чем 205 000-кратному месячному расчетному показателю, установленному законом о республиканском бюджете; 

4) при формировании посредством залога имущества:

- копии учредительных документов управляющей компании;

- документ, подтверждающий регистрацию договора залога, – в случаях, когда законодательными актами Республики Казахстан предусмотрена обязательная государственная регистрация договора залога имущества;    

- отчет оценщика об оценке рыночной стоимости имущества, предоставляемого в залог;

5) при формировании посредством договора страхования:

- копии учредительных документов управляющей компании;

- договор страхования, заключенный между страховой организацией и управляющей компанией. 

Налоговым органом по поступившим заявлениям и документам ведется журнал по учету финансового обеспечения.

Журнал по учету финансового обеспечения пронумеровывается, прошнуровывается и скрепляется печатью налогового органа.

В случае установления недостоверности сведений, содержащихся в документе о фактическом потреблении, повлекших потери бюджета, налоговый орган предпринимает меры по возмещению потерь бюджета.

При этом источниками установления недостоверности сведений, содержащихся в документе о фактическом потреблении, повлекших потери бюджета, являются, но не ограничиваясь: акты налоговых проверок, материалы правоохранительных органов, информации других государственных органов и т.д.

В целях определения суммы потерь бюджета в результате недостоверности сведений, содержащихся в документе о фактическом потреблении, повлекших потери бюджета, в отношении налогоплательщика, которому осуществлен  неправомерный возврат превышения НДС, налоговым органом производится налоговая проверка. 

В случае установления по результатам налоговой проверки суммы превышения НДС, неправомерно возвращенной налогоплательщику в результате недостоверности сведений, содержащихся в документе о фактическом потреблении, повлекших потери бюджета, налоговым органом выносится уведомление по форме и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

В случае неисполнения уведомления в течение тридцати рабочих дней со дня вручения данного уведомления налоговым органом принимаются меры по возмещению потерь бюджета за счет средств финансового обеспечения в порядке.

В случае ликвидации налогоплательщика, которому осуществлен неправомерный возврат  суммы превышения НДС в результате недостоверности сведений, содержащихся в документе о фактическом потреблении, повлекших потери бюджета, налоговым органом принимаются меры по возмещению потерь бюджета непосредственно за счет средств финансового обеспечения.

При этом управляющая компания принимает решение о добровольном  внесении в доход бюджета суммы превышения НДС, неправомерно возвращенной налогоплательщикам в результате представления недостоверных сведений.

В случае невнесения в добровольном порядке в доход бюджета управляющей компанией суммы превышения НДС в зависимости от выбранного способа формирования финансового обеспечения возмещение потерь бюджета производится в следующем порядке:

1) при формировании деньгами:

- налоговый орган в безакцептном порядке списывает деньги с условного банковского вклада управляющей компании;

2) при формировании посредством банковской гарантии:

- налоговый орган предъявляет требование к банку-гаранту о возмещении потерь бюджета;

3) при формировании посредством договора поручительства:

- налоговый орган в безакцептном порядке списывает деньги с условного банковского вклада поручителя;

4) при формировании посредством залога имущества:

- налоговый орган обращает взыскание на предмет залога в судебном порядке;

5) при формировании посредством договора страхования:

- налоговый орган предъявляет требование к страховой организации о возмещении потерь бюджета.

В приказ Министра финансов Республики Казахстан  от 29 декабря 2008 года № 622 «Об утверждении Правил ведения лицевых счетов» (зарегистрированный в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 5446, опубликованный в Собрании актов центральных исполнительных и иных центральных государственных органов Республики Казахстан, 2009 г., № 3; Бюллетене нормативных правовых актов центральных исполнительных и иных государственных органов Республики Казахстан, июнь 2009 г., № 6, ст. 345 (до приложения 10 включительно); 2009 г., № 7 ст. 345 (с 11 по 54 приложение включительно); 2009 г., № 8 ст. 345 (с 55 по 82 приложение включительно)) введены следующие изменения.