Налоговая система Республики Казахстан

Для формирования налоговой системы необходимо дополнить  в основу не только выше рассмотренные  принципы налогообложения, но и другие.

Принцип справедливости, обеспечивающий равное налогообложение всех налогоплательщиков, где недопустимо установление налоговых  каникул для отдельных налогоплательщиков, либо превышение ставок налога в зависимости  от форм собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности и иных, не установленных законом  оснований.

Одним из основополагающих принципов является принцип законодательной формы  установления налогов законом, принятым законодательным органом в соответствии с Конституцией и общими принципами налогообложения. Налоговый кодекс должен быть не орудием борьбы с  уклонением от уплаты налогов, а нормативным  правовым актом, помогающим налогоплательщику  платить правильно налоги.

Принципы Адама Смита, благодаря  их простоте и ясности, не требуют  никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в  них самих, они стали “ аксиомами  ” налоговой политики. [4]

Современные принципы налогообложения  таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально.
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

Налоговая система должна обеспечивать перераспределение  создаваемого ВВП и быть эффективным  инструментом государственной экономической  политики.

Таким образом, основными принципами организации  являются принцип справедливости, соразмерности, принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков, принцип экономичности. В совокупности эти принципы определяют специфику построения, как налоговой системы, так и налоговой системы, обеспечивая оптимальное обоснованное налогообложение.

 

 

1.3 Становление и развитие налоговой системы РК

 

В условиях перехода к рынку одной из главных  задач экономической реформы  является формирование эффективного налогового механизма, позволяющего решать как  проблему увеличения бюджетов различных  уровней, так и содействующего поступательному  развитию отдельных хозяйствующих  субъектов и всей экономики в  целом.

В связи  с тем, что становлению налоговой  системы в Казахстане предшествовали явления длительного застоя в  области теории и практики налогообложения, а при осуществлении налоговой  реформы в достаточной мере не был учтен мировой опыт, закономерности переходного периода, а также  особенности исторических, политических, социально-экономических аспектов развития, то получить должного результата от внедрения новой налоговой  системы в 1992 году не удалось. Именно поэтому с момента введения Закона «О налоговой системе в Республике Казахстан» в среде ученых и экономистов  шли споры о необходимости  совершенствования налоговой системы. Период введения Закона «О налоговой  системе в Республике Казахстан» (с 1 января 1992 года) характеризуется  разрывом прежних связей в связи  с развалом СССР, образованием нового суверенного государства, глубоким кризисом экономики, со всеми вытекающими  отсюда последствиями.

В комитете по финансам и бюджету Верховного Совета Республики Казахстан была разработана  и предложена концепция налоговой  системы, в которой выделялись следующие два этапа проведения налоговой реформы в Республике Казахстан:

1 этап (1994-1995 гг.) – разработка и введение  в действие базиса новой налоговой  системы – Налогового кодекса;

2 этап (1996-1998 гг.) – завершение создания налоговой  системы, отвечающей требованиям  рыночной экономики.

Задачами  первого этапа налоговой реформы  было предусмотрено определение  базовых принципов построения налоговой  системы, основной характеристики и  структуры нового Налогового кодекса.

Необходимость в безотлагательном создании и введении нового налогового законодательства была продиктована необходимостью:

- незамедлительной  замены одним Налоговым кодексом  многочисленных, порой противоречивых  друг другу законодательных и  подзаконных актов;

- борьба  с лоббированием в законодательном  органе интересов определенных  кругов по предоставлению льгот;

- замена  принципа селективного льготирования  принципом глобального льготирования;

- борьба  с параллельным увеличением налогов  и платежей, расчетной базой для  которых является себестоимость.

В истории  развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны  первые шаги на пути реформирования налоговой  системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль  с предприятий. Были приняты Указы  Президента Республики Казахстан, имеющие  силу закона, «О налогообложении доходов  физических лиц» и «О налоге на прибыль  и доходы юридических лиц». С принятием  указанных законодательных актов  произошли радикальные изменения  в механизме исчисления двух основных налогов.

Анализ  изменений, произошедших в налоговой  системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяет сделать вывод  об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные  меры, удельный вес налоговых поступлений  в ВВП в 1994 году снизился до 8,4% против 14,8% в 1993 году. Жесткая налоговая  политика привела к так называемой «налоговой ловушке», когда, несмотря на высокие ставки налогов, поступления  от них снижаются в результате сокращения базы обложения (отсутствия дохода), ухода части предприятий  в нелегальный бизнес и сокрытия доходов от налогообложения.

Исходя  из этого, в качестве основных целей  налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы, были выдвинуты:

1) стимулирование  рыночных отношений, а именно:

- активная  поддержка предпринимательства;

- удовлетворение  только разумных потребностей  государственной бюджетной системы;

- стимулирование  индивидуальных налогоплательщиков  во вложение получаемых доходов в предпринимательскую деятельность;

2) подведение  широкой законодательной базы  под налогообложение;

3) создание  механизма защиты доходов от  двойного, тройного налогообложения;

4) достижение  определенной справедливости в  налогообложении, а именно:

- обеспечение  социальной защиты малоимущих;

- создание  единой шкалы налогообложения  независимо от источника получения  дохода;

5) учёт  национальных и территориальных  интересов государства;

6) стремление  к творческому использованию  мирового опыта построения системы  налогообложения.

В соответствии с этими целями была сделана попытка  изменить всю налоговую систему  Республики Казахстан и приблизить её к мировым стандартам.

Главной целью налоговой реформы стало  снижение налогового бремени через  сокращение действовавших налогов  и платежей, а также обеспечение  единого применения налоговых правил на всей территории страны.

Этой  цели было подчинено принятие нового налогового законодательства – Указа  Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, «О налогах и других обязательных платежей в бюджет»  от 24 апреля 1995 года.

Вышеуказанный законодательный акт (в обиходе  Налоговый кодекс) был введен в  действие с 1 июля 1995 года. В его разработке принимали участие представители  и эксперты международных организаций: Международной налоговой программы, Гуверовского института, Стэндфордского университета, Гарвардского университета США и др.

Наряду  с сокращением количества налогов  и сборов ещё одной особенностью нового налогового законодательства явился переход от налогообложения прибыли  юридических лиц к налогообложению  дохода. Это значительный шаг вперед в построении налоговых отношений  государства с юридическими лицами. В условиях развития различных форм собственности, и прежде всего частной, заслуживает внимания переход к  единой базе обложения юридических  и физических лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью. Индивидуальные предприниматели  и хозяйствующие субъекты подведены  под общую основу – единый порядок  исчисления налога на основе определения  совокупного годового дохода. [4]

 

 

 

 

 

 

 

 

2 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН НА

   СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

 

2.1 Анализ налоговой системы Республики Казахстан

 

Согласно постановлению Правительства Республики Казахстан от 11 марта 2012 года №307 «Об утверждении Правил формирования финансового обеспечения, представления документов, подтверждающих наличие такого обеспечения у управляющей компании специальной экономической зоны, а также возмещения потерь бюджета за счет средств финансового обеспечения», утвердить правила формирования финансового обеспечения, представления документов, подтверждающих наличие такого обеспечения у управляющей компании специальной экономической зоны, а также возмещения потерь бюджета за счет средств финансового обеспечения.

Настоящие Правила формирования финансового обеспечения, представления документов, подтверждающих наличие такого обеспечения у управляющей компании специальной экономической зоны, а также возмещения потерь бюджета за счет средств финансового обеспечения (далее – Правила) разработаны в соответствии со статьей 244-2 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и определяют порядок формирования финансового обеспечения, представления документов, подтверждающих наличие такого обеспечения у управляющей компании специальной экономической зоны, а также осуществления налоговыми органами возмещения потерь бюджета за счет средств финансового обеспечения.  

Понятия и термины, употребляемые в настоящих  Правилах, используются в значениях, определяемых законодательством Республики Казахстан.

Финансовое обеспечение, формируемое для целей возмещения управляющей компанией специальной экономической зоны (далее – управляющая компания) потерь бюджета, (далее – финансовое обеспечение) производится следующими способами:

1) деньгами;

2) банковской гарантией;

3) поручительством;

4) залогом имущества;

5) договором страхования.

Управляющая компания выбирает любой из способов формирования финансового обеспечения, в том числе путем комбинирования двух или нескольких способов.

При выборе способа формирования финансового обеспечения путем комбинирования двух или нескольких способов представление управляющей компанией документов, подтверждающих наличие финансового обеспечения, формирование финансового обеспечения и возмещение потерь бюджета осуществляется в соответствии с настоящими Правилами, регулирующими указанные действия в зависимости от выбранного способа.

В случае изменения значения месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете, управляющая компания не позднее тридцати календарных дней представляет в налоговый орган документы.

Для целей формирования финансового обеспечения деньгами заключается договор на открытие условного банковского вклада.

Управляющая компания открывает условный банковский вклад, на котором размещаются средства финансового обеспечения.

При этом условный банковский вклад должен одновременно соответствовать следующим условиям:

1) отсутствие  у управляющей компании возможности распоряжения средствами финансового обеспечения;

2) возможность пополнения управляющей компанией денег на условном банковском вкладе в результате изменения значения месячного расчетного показателя и (или) увеличения сумм превышения НДС,  фактически возвращенных налогоплательщикам на основании выданных управляющей компанией документов о фактическом потреблении;

3) наличие у налогового органа права на списание в безакцептном порядке денег из средств финансового обеспечения в сумме, равной сумме потерь бюджета с учетом пени, – в случае установления недостоверности сведений, содержащихся в документе о фактическом потреблении, повлекших потери бюджета;

4) возможность контроля движения денег на условном банковском вкладе со стороны налогового органа.