Налоговая система Республики Беларусь

Как следствие, налоговое законодательство характеризовалось фискальной направленностью, нестабильностью.

К наиболее существенным недостаткам  формирования национальной налоговой  системы следует отнести:

- отсутствие системного подхода в формировании концепции налоговой политики, обеспечивающей устойчивый экономический рост, и соответствующей национальной модели экономики;

- высокий уровень фискального изъятия за счет применения налоговых и параналоговых инструментов;

- нестабильность налогового законодательства, что ведет как к произволу в системе налогового администрирования и отсутствию правовых гарантий для участников налоговых отношений, так и к уклонению представителей бизнеса от налогообложения.

Подводя итог, можно сказать, что  реформирование налоговой системы нельзя отождествлять с перманентной корректировкой порядка уплаты отдельных налогов, снижением или увеличением налоговых ставок, предоставлением или ликвидацией некоторых налоговых льгот. Оно должно базироваться на определенной государственной концепции налогообложения, учитывающей объективные факторы экономического развития и макроэкономические тенденции, и характеризоваться системными, взаимосвязанными изменениями налогового законодательства и масштабностью осуществляемых правительством мероприятий экономической политики.

 

 

2.2 Особенности функционирования налоговой системы Беларуси

на современном этапе

На территории Республики Беларусь установлены и действуют  две группы налогов, сборов (пошлин), — республиканские и местные. Такая структура налогов позволяет  говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой налоговой системы, соответствующей бюджетному устройству государства. [9, c. 63]

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Республиканские налоги, сборы (пошлины) могут выступать  в качестве регулирующих доходных источников бюджета, т.е. часть таких налоговых  поступлений может передаваться на местный уровень. В соответствии с имеющейся практикой нормативы отчислений (в процентах) республиканских налогов в местные бюджеты на каждый очередной бюджетный (финансовый) год устанавливаются Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь».

В некоторых случаях  суммы отдельных республиканских  налогов могут полностью направляться в доход местных бюджетов: например в Республике Беларусь в полном объеме зачисляются в местные бюджеты суммы поступлений подоходного налога с физических лиц, налога на недвижимость, земельного налога, и ряда других республиканских налоговых платежей.

Местные органы власти изначально не могут вносить какие-либо коррективы в республиканские регулирующие налоговые платежи. В частности, они не вправе предоставлять налоговые льготы по этим налогам, даже в части сумм, поступающих в их бюджеты.

Компетенция местных  органов власти в вопросах изменения  условий применения конкретных республиканских  налоговых платежей, полностью переданных в местные бюджеты, законодательно определяется одновременно с принятием  решения о передаче в их бюджет сумм соответствующих платежей.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

По аналогии с республиканскими налоговыми платежами уровни бюджета, в которые передаются поступления местных налогов и сборов, не являются определяющими. Местные налоги и сборы могут полностью зачисляться в доход областного бюджета, определяться в качестве регулирующих либо полностью направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое урегулирование этих вопросов может быть обеспечено путем принятия областным Советом депутатов соответствующего решения в рамках бюджетного процесса.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшорный сбор; консульский сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины.

К местным налогам и сборам Налоговый кодекс Республики Беларусь относит: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей.

В настоящее время  порядок применения таких налоговых  платежей ежегодно устанавливается  Законом «О бюджете Республики Беларусь»  на соответствующий бюджетный (финансовый) год. При этом определяются их состав (конкретные виды платежей) и отдельные  условия применения.

Налоговая система Беларуси, соответствующая  условиям рыночной экономики, находится  в стадии формирования. Это воплощается  в подборе ведущих форм и видов  налогов, определении ставок, отработке  структуры общереспубликанских  и местных налогов, определении функциональной направленности налогообложения, апробации различных форм и методов налогового регулирования и пр.

Главные недостатки налоговой системы  РБ можно свести к следующим:

1.Практикуется многократное обложение  разными налогами одной и той  же базы.

2. Налоговая система перегружена  большим количеством налогов  и платежей.

3.  Регулирование налогов осуществляется  с помощью многочисленных нормативных  актов, инструктивных и методических  материалов, применяемых органами  исполнительной власти.

4. Доминирование косвенных налогов по сравнению с прямыми.

5. Роль налоговой  системы сужена до наложения  штрафных санкций, вместо активной  профилактики налоговых нарушений.

Проследить за изменениями налоговых  ставок в 2009-2011 гг. можем в таблице  А.1 приложения А.  Налоги и сборы, уплачиваемые в бюджет Республики Беларусь в 2011 году подробно описаны в таблице А.1 приложения А.

По сравнению с 2010 годом в 2011 произошли следующие изменения. (Рис 2.1)

Как правило, по каждому налогу предусматриваются  специальные налоговые льготы, имеющие строго целенаправленный характер. Все льготы должны применяться только в соответствии с действующим законодательством и, как правило, не должны носить индивидуальный характер [7, c. 197]. При проведении политики налоговых льгот государство учитывает условия развития экономики, чтобы большое количество налоговых льгот не ограничивало доходы бюджета и одновременно было выгодно налогоплательщику.

Налоговые льготы по республиканским  налогам устанавливаются только республиканскими органами власти. Местные органы власти имеют право вводить льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в местные бюджеты.

Государство не только вводит налоговые  льготы, поощряя налогоплательщиков, но и применяет санкции к тем, кто нарушил налоговое законодательство.

В современных условиях финансовой нестабильности и высоких темпов инфляции существует проблема достижения оптимального распределения налоговых  доходов между бюджетами разного  уровня и закрепления за ними необходимых  финансовых ресурсов, которая приобрела особое значение.

 

Рисунок 2.1 – Изменения  в налоговом законодательстве в 2011г.

Примечание – Источник: [10]

Доходная часть бюджета  РБ, как и в странах с развитой рыночной экономикой, формируется в  основном за счет налоговых платежей (свыше 90 %). Именно эти обязательные платежи обеспечивают государственную казну стабильными поступлениями, создают единые условия хозяйствования для разных субъектов, возможности прогнозирования развития их деятельности. Доходная часть отличается множеством налогов и характеризуется высокой долей косвенных налогов, которые в условиях кризисных явлений, инфляции дают определенную гарантию систематического пополнения государственной казны.

Вообще, к доходам республиканского бюджета РБ относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы (за минусом отчислений в местные бюджеты), налог на прибыль, таможенные пошлины и сборы, чрезвычайный налог для финансирования ликвидации последствий аварии на ЧАЭС. Кроме того, к ним относятся средства, получаемые от других государств в соответствии с заключенными соглашениями, неналоговые платежи и др.

В таблице Б.2 приложения Б приведена структура доходов Государственного бюджета.

В бюджет Беларуси за январь-сентябрь 2011 года поступило налогов на Br 33,995 трлн., что составляет 108,1 % плановых назначений на девять месяцев. 
Таким образом, налоговые органы обеспечили поступление в республиканский бюджет Br13 трлн. 539,9 млрд (118,4 % плана), в местные бюджеты – Br 20 трлн. 454,8 млрд. (102,2 %). В доход консолидированного бюджета республики за январь-сентябрь поступило Br 52,125 трлн., что составляет 101,9 % к уровню соответствующего периода 2010 года и 113,6 % запланированного. Сохраняется положительная динамика поступлений платежей в бюджет от основных доходных источников. План по поступлениям от налога на добавленную стоимость выполнен на 109,2 %, что составило Br 8,418 трлн., удельный вес НДС в общей сумме налогов составляет 24,8 %. От налога на прибыль поступило Br 6,159 трлн., что составило 106,4 % плана, удельный вес таких поступлений составил 18,1 %, рост этого налога в удельном весе - на 1,7 процентного пункта. От акцизов поступило Br 3,827 трлн. (103,6 % плана), удельный вес акцизов в общем объеме платежей - 11,3 %. Подоходный налог составил Br 6,124 трлн., план выполнен на 101,3 %, удельный вес равен 18 %, рост составил 3,2 процентного пункта. Удельный вес поступлений налогов от организаций государственного сектора экономики в общей сумме доходов бюджета составил 59,2 %, или Br 20,113 трлн., он снизился по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 14,4 %. Доля поступлений от организаций негосударственного сектора экономики – 36,6 %, или Br 12,452 трлн., темп роста – 102,8 %. Поступления от индивидуальных предпринимателей и физических лиц составили Br 1,43 трлн. [20].

Главное назначение мобилизованных доходов – создание устойчивой финансовой базы, позволяющей органам власти всех уровней управления осуществлять свои функции, удовлетворять общегосударственные потребности. Назначение доходов также – покрыть расходы бюджета. Но при этом необходимо найти такие формы финансовых взаимоотношений с субъектами хозяйствования, методы изъятия доходов в бюджет, которые бы стимулировали повышение производительности труда, рациональное использование всех ресурсов, увеличение поступлений в бюджет. Именно поэтому, следующим важным шагом является анализ налоговой политики Республики Беларусь.

Налоговая политика, наряду с бюджетной политикой, является важнейшим инструментом государственного регулирования экономики.

Современная налоговая  политика Республики Беларуси акцентируется на обеспечении максимальной полноты сбора налоговых поступлений и реализации фискальной функции, и в то же время мало внимания уделяется развитию стимулирующей функции налогообложения. В целом, современная налоговая система Республики Беларусь, по-прежнему, не соответствует мировым стандартам (несоответствие количества и состава налогов, высокая налоговая нагрузка на экономику и т.д.) и требует дальнейшего совершенствования.

 Упрощение налоговой  системы и снижение налоговой нагрузки являются основными направлениями налоговой политики Республики Беларусь.

Налоговая политика в республике тяготеет к дискреционной опять-таки в  силу хронического дефицита бюджета, а  также необходимости аврального вмешательства правительства в  экономику страны. Налоговой поддержки требует малое предпринимательство, создающее новые рабочие места для населения. В тоже время нельзя отрицать наличие и активное применение правительством встроенных стабилизаторов таких, как система мер по социальной защите населения, система государственных закупок.

Налоговая политика непроизвольно  носит сдерживающий характер, хотя такое направление в существующей обстановке неправильно: республике необходимо повышать, а не снижать деловую  активность предприятий, увеличивать объемы ВВП, а не уменьшать. Эта ситуация складывается из-за высоких налоговых ставок, большого удельного веса косвенных налогов, относимых на себестоимость продукции и включаемых в ее цену. Оплачиваемые населением, именно они выступают одним из генераторов инфляционных процессов. Значит, одна из задач налоговой политики нашей страны – определение сбалансированности прямых и косвенных налогов.

Поиск оптимального сочетания прямого  и косвенного налогообложения является одной из основных стратегических проблем  в налоговой политике.

Вообще, формирование доходной части государственного бюджета  осуществляется, в основном, за счет платежей субъектов хозяйствования. Однако их доля постепенно понижается при одновременном росте платежей в бюджет физических лиц. С уменьшением доли субъектов хозяйствования в формировании доходной части бюджета происходило снижение налоговой нагрузки для субъектов хозяйствования. На физические же лица следует отметить рост налоговой нагрузки. (Табл. 2.1)

Таблица 2.1 Величина и структура налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь в первом квартале 2010-2011 гг.

Показатели	1 квартал  2010 г.	1 квартал  2011 г.	Отклонение, п.п., (+/-)
	в % к ВВП
Налоговая нагрузка в том числе:	31,0	30,0	-1,0
косвенные налоги	14,0	11,7	-2,3
прямые налоги	7,5	10,2	2,7
смешанные налоги	2,9	2,6	-0,3
прочие налоговые  доходы, сборы, пошлины	6,6	5,5	-1,1

Примечание – Источник: [3]