Налоговая система Республики Беларусь

 

 

1.3 Понятие  налогового бремени и проблема  его перемещения

Содержание понятия «распределение налогового бремени» имеет два значения в зависимости от того, раскрывается ли оно по отношению к налогоплательщикам (юридическим и физическим лицам) или по отношению к регионам. Следовательно, в самом понятии заключено единство противоположностей. Чем тяжелее налоговое бремя по отношению к региону, тем прочнее его финансовое состояние, тем меньше проблем с балансированием бюджета. Совершенно противоположно воздействие тяжести налогового бремени на налогоплательщиков. Поскольку региональное налоговое бремя полностью подвластно налоговой политике, т. е. абсолютно субъективно в настоящее время в Беларуси, теоретический научный интерес представляет вопрос о распределении налогового бремени среди налогоплательщиков. [25, с. 216]

Несмотря на то, что весь налог  вносится в госбюджет продавцами, часть налогового бремени возлагается на покупателей. Рассмотрим это на графике (Рис 1.3).

Рисунок 1.3. Введение налога государством, изменение общего благосостояния

Примечание — Источник [1, с.61]

Кривая S (кривая предложения до введения налога) связывает объем предложения с ценой, остающейся у продавца после уплаты налога; S₁ – кривая, устанавливающая связь между объемом предложения и ценой, уплачиваемой покупателем, - кривая предложения после введения налога. Кривая S₁ получена из кривой S смещением на Т единиц в направлении оси цен (вверх). Введение налога вызвало перемещение равновесия из точки Е₀ в точку Е₁, при этом объем продаж сократился с Q₀ до Q₁, цена, уплачиваемая покупателем, выросла с Р₀ до P₁, а получаемая продавцом - снизилась с Р₀ до Р₁*. Выгода от покупки-продажи снизилась и для покупателя, и для продавца. Излишек потребителя снизился и из-за того, что за каждую единицу покупаемого товара он вынужден платить больше, и из-за того, что ему при этом приходится сокращать объем потребления, а часть потребителей, возможно, вообще откажется от покупки данного товара. Воспользовавшись геометрическим представлением излишка потребителей, мы можем уменьшение его величины изобразить площадью фигуры P₁E₁E₀P₀. Продавец получает за каждую единицу товара меньше, чем до введения налога, и к тому же сокращается объем продаж; часть продавцов, возможно, будет вынуждена покинуть данный рынок. Сокращение их излишка представлено на рис. 1.3 площадью фигуры Р₀Е₀Е₁*Р₁*. Суммарному сокращению излишков покупателей и продавцов (т.е. величине налогового бремени) соответствует площадь фигуры Р₁Е₁Е₀Е₁*Р₁*. Распределению налогового бремени между продавцом и покупателем соответствует отношение площадей фигур P₁E₁АP₀ и Р₀АЕ₁*Р₁* соответственно. А отношение это, как видно из графика, зависит от наклонов линий спроса и предложения, т.е. от ценовой эластичности спроса и предложения. Площадь треугольной области Е₁Е₀Е₁* не покрывается величиной 

Исчисление налогового бремени в экономике осуществляется на двух уровнях: макроуровне и микроуровне, что отражается на следующем рисунке 1.4.

Рисунок 1.4. – Основные аспекты исчисления налогового бремени

Примечание – Источник: [1]

На макроэкономическом уровне налоговое бремя (налоговый гнет) – это обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Иными словами, налоговое бремя отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется посредством бюджетных механизмов.

Налоговое бремя на экономику, как правило, представляет собой  отношение всех поступивших в  стране налогов к созданному ВВП. Экономический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределенной с помощью налогов.

Налоговое бремя на население  в целом представляет собой отношение  всех уплаченных налогов на душу населения  к среднедушевому доходу населения  страны, включая денежную оценку полученных им благ.

Налоговое бремя на работника  фактически равно экономической ставке подоходного налога, поскольку в большинстве стран именно этот налог является единственным налогом, который уплачивается непосредственно работником. Данный показатель используется для сравнения уровня подоходного налогообложения в разных странах. [2, с.24] Налоговое бремя на конкретное предприятие может оцениваться по нескольким методикам, представленным на рис.1.5.

 

 

 

Рисунок 1.5  – Методики оценки налогового бремени хозяйствующих субъектов

Примечание – Источник: [1]

Принцип справедливости налогообложения особенно четко проявляется при распределении налогового бремени между налогоплательщиками. Поэтому налоговое бремя на всех налогоплательщиков должно быть распределено равномерно и справедливо. В построении налоговых систем различных стран все большее признание находит принцип “низкие ставки – широкий охват”, суть которого состоит в расширении налоговой базы за счет отмены большинства льгот по налогам и установленных минимально возможных ставок налогообложения. Это дает возможность установить принцип равномерности и справедливости, поскольку, в противном случае, льготный режим для одних означает дополнительное налоговое бремя для других. Вместе с тем применение принципа равенства и справедливости в каждой отдельно взятой стране тесно связано с проводимой экономической и социальной политикой.

Исследования механизмов переложения налогов дают представление  о тенденциях к уклонению от налогов, поскольку этому способствует механизм переложения налогов сам по себе. Тяжесть налогового бремени современного налогообложения заставляет налогоплательщиков искать варианты ухода от налогов.

Уклонение от налогов — явление интернациональное. Исследованию этих вопросов посвящено множество статей и книг. Налогоплательщикам, использующим налоговые лазейки, часто удается существенным образом снизить свое налоговое бремя. Налоговая лазейка — это положение в налоговом и сопряженном с ним законодательстве, позволяющее налогоплательщику значительно уменьшить приходящееся на него по закону налоговое бремя или совсем избежать его. Ученые приводят в основном три наиболее часто используемых способа избежания налогового бремени: перемещение доходов, отсрочка уплаты налогов, арбитраж среди различных ставок. [26, c. 223]

Эффект Оливера-Танзи — сознательное затягивание налогоплательщиками сроков внесения налоговых платежей в госбюджет в условиях повышения уровня инфляции. Названо по имени экономистов, обративших внимание на это явление в 70-х годах XX века в условиях инфляции в Латинской Америке.

Высокая инфляция создает  экономические стимулы для откладывания уплаты налогов, так как за время  «затяжки» происходит обесценивание денег, в результате которого выигрывает налогоплательщик. Следствием этого может стать дефицит госбюджета.

Эффект оказывает большое  влияние в том случае, если инфляция растет высокими темпами при отсутствии индексации налогов. [25]

Таким образом, совершенствуя  налоговую систему, следует оценивать  проводимые реформы как с позиции  обеспечения необходимого перераспределения  налогов, так и с позиции установления реального налогового бремени налогоплательщика.

 

 

1.4 Критерии оценки  налоговой системы и ее эффективность

Эффективность налоговой системы  обеспечивается соблюдением определенных критериев, требований и принципов  налогообложения. В основе построения большинства действующих налоговых систем лежат идеи А. Смита, сформулированные в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) в виде четырех основных принципов налогообложения:

• принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;
• принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;
• принцип удобства — налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
• принцип экономии, который подразумевает сокращение издержек взимания налогов.

Кроме классических принципов  с течением времени сложился комплекс требований, предъявляемых как со стороны государства, так и плательщиков:

• принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода;
• принцип однократности обложения одного и того же объекта за определенный период;
• принцип стабильности налоговой системы в течение длительного времени;
• принцип оптимальности налоговых изъятий, т. е. обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц;
• принцип множественности налогов и их исчерпывающий перечень;
• принцип подвижности налогов. [1, с. 32]

Главные из критериев, на основании  которых оценивается налоговая  система, как составная часть общеполитического положения государства: равенство (справедливость), эффективность и простота. К этому списку можно добавить мобилизацию поступлений, международную конкурентоспособность и поддержку национальных приоритетов.

Налоговые системы считаются эффективными, когда они позволяют достичь целевых параметров налоговых поступлений с минимальными потерями экономической эффективности.

Характеристика обеспечения равенства относится к проблеме равенства при налогообложении или справедливости распределения налогового бремени. Критерий «равенство» или «справедливость» характеризует относительный режим налогообложения различных налогоплательщиков.

Выделяют два типа равенства: вертикальное и горизонтальное. Вертикальное равенство при налогообложении обычно означает, что люди, имеющие более высокие доходы (или потребление, или благосостояние), должны облагаться более высокими налогами; соответственно, налогообложение является «прогрессивным». Горизонтальное равенство при налогообложении обычно требует, чтобы людям, находящимся в сходных обстоятельствах,  применялся одинаковый подход. Таким образом, в соответствии с этим критерием домашние хозяйства со схожими уровнем дохода и семейными обстоятельствами должны платить примерно равные налоги. [23, с. 571]

Налоговые системы также характеризуются структурой налогов, в соответствии с которой налоги обычно делятся на прямые и косвенные. Многие из последних предложений по изменению структуры налогов включали уменьшение налогообложения доходов и введение или более активное использование налога на потребление с широкой налоговой базой, такого как НДС, который считается наименее искажающим. Однако следует отметить, что чистое воздействие изменения структуры налогов на эффективность оценить трудно, и зачастую оно неопределенно по причине несовершенства информации относительно ключевых показателей эластичности рынков труда и капитала.

Еще одним важным аспектом построения налоговых систем является простота. Слишком сложные налоговые системы затрудняют налоговое администрирование, создавая препятствия соблюдению подобной системы, и могут привести к снижению налоговой дисциплины. В случаях когда налоговые системы включают налоги со множеством ставок и многочисленными вычетами и льготами, налоговые органы, обладающие ограниченными ресурсами, могут столкнуться со значительными трудностями в борьбе с уклонением от уплаты налогов.

Следующий критерий, который используется при анализе налоговой политики, это собственно эффективность налоговой системы. Этот критерий характеризует влияние структуры налоговой системы на экономическое производство. Высокая эффективность может быть достигнута там, где налоговая система как можно меньше вовлечена в систему ценообразования рынков. Это достигается взиманием одинаковой налоговой ставки с дохода различных источников.

Налоговая система, эффективно взимающая одинаковую налоговую ставку с дохода различных источников, является нейтральной.

Гибкость налогов предполагает способность системы адекватно реагировать на изменение макроэкономической ситуации, прежде всего, на смену фаз делового цикла.

Примером гибкого налога может служить налог на прибыль, который сглаживает цикл деловой активности и действует как встроенный стабилизатор. В фазе подъема данный налог сдерживает предпринимательскую активность, поскольку увеличение бремени налога происходит скорее, чем рост прибыли. И наоборот, на стадии спада бремя налога сокращается быстрее, чем прибыль, что стимулирует предпринимателей увеличивать их активность.

Прозрачность — предполагает возможность контроля налоговой системы со стороны основной массы налогоплательщиков. Люди должны четко представлять, какие налоги они платят, по какой ставке, как осуществляется платеж и т.п. С этой точки зрения, не являются прозрачными косвенные (покупатель в магазине не может оценить НДС, таможенный сбор и т.п., включаемые в цену товара), немаркированные (так как неизвестно, на какие цели они будут использованы), организационно-сложные налоги.

Рекомендации МВФ по построению налоговой системы [23, с. 572]

Международный валютный фонд внес определенный вклад в осуществление налоговых реформ во многих переходных и развивающихся странах. Как правило, он рекомендовал, чтобы налоговые системы обладали следующими характеристиками:

• Преимущественное использование налогов с продаж с широкой налоговой базой, таких как НДС, желательно с единой ставкой и минимумом льгот, а также акцизов, взимаемых с продуктов нефтепереработки, алкогольных, табачных изделий и некоторых товаров, считающихся предметами роскоши.
• Отказ от использования экспортных пошлин, сдерживающих международную конкуренцию, или небольших, раздражающих налогоплательщиков налогов, администрирование которых является неэффективным.
• Налогообложение импорта на минимально возможном уровне с ограниченной дифференциацией ставок с целью минимизации эффективных ставок защиты.
• Простая в администрировании форма подоходного налога с физических лиц с ограниченным количеством вычетов, умеренной максимальной предельной ставкой, необлагаемым минимумом, достаточно большим, чтобы вывести из-под налогообложения индивидов с небольшими доходами, и широким использованием практики удержания налога у источника дохода.
• Налог на прибыль предприятий, взимаемый по единой умеренно низкой ставке, соответствующей максимальной ставке подоходного налога с физических лиц, с единообразными для всех секторов экономики положениями, касающимися амортизационных отчислений и других неденежных расходов, и минимальным возвратом налога при специфических для определенных секторов или видов деятельности схемах стимулирования.