Налоговая система и система налогов и сборов в РФ

Политический контроль за функционированием налоговой системы необходим в связи с существованием групп особых интересов, которые могут получать выгоды от отмены или введения налогов в ущерб другим налогоплательщикам. Не менее важно контролировать расходную часть бюджета государства. Если государственные расходы завышены, предпочтение будет отдано такой структуре налоговой системы, при которой гражданам сложно определить размер своих налоговых платежей. В демократических странах налоговая система строится на основе баланса общественных интересов, и не должна дискриминировать отдельные группы налогоплательщиков в пользу сильных групп влияния.

Теперь перейдем к рассмотрению структуры налоговой системы. Она  включает ряд важных составляющих, характеризующих любую налоговую  систему, а именно:

· систему налоговых органов;

· систему и принципы налогового законодательства;

· принципы налоговой политики;

· порядок распределения  налогов по бюджетам;

· формы и методы налогового контроля;

· порядок и условия  налогового производства;

· подход к решению проблемы международного двойного налогообложения.

Поэтому следует представлять налоговую систему как взаимосвязанную  совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве  существенных условий налогообложения.

1.2 Роль налоговой системы  в РФ

Действующая в России налоговая  система вызывает множество нареканий  со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается  впечатление, что первым шагом новых  людей, станут коренные изменения в  области налогов. Проходит некоторое  время, ожидания не оправдываются, надежды  на улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законодательные  акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика  остается. Она постоянный и неизменный спутник российских налогов. Чем  недовольны все -- от предпринимателей до ученых, от корреспондентов газет до чиновников? Анализ различных взглядов показывает, что какой-либо общей основы у критиков нет. Каждый недоволен чем-то своим. Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думали, что в условиях рынка государство устанавливает низкие налоги, что-то вроде десятины в античном мире. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют Правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не во время оплачивается государственный заказ. Тут все становится ясным: оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственных расходов.

Наиболее радикальные  предложения сводятся к тому, что  налоговую систему следует отменить и вместо нее "придумать" какую-нибудь новую. Обобщить и свести воедино  все эти точки зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях  и предложениях содержится рациональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании, но не на базе случайных идей. России остро не хватает собственной  научной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.

Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая  система России возникла и с первых же дней своего существования развивается  в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и  не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в  основном отвечает текущим задачам  перехода к рыночной экономике. К  созданию налоговой системы РФ был  широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

И все-таки на некоторых аспектах хотелось бы еще остановиться. В  чем сходится большинство критиков, так это в требованиях снижения налогового бремени. В известной  мере они правы. Но лишь отчасти. Какими должны быть налоги -- высокими или низкими -- это извечная проблема в теории и практике мирового налогообложения.

Однако нельзя снижать  налоги сверх меры. Вспомним, что  они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль (о функциях налога, также будет рассказано ниже). Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской  активности, что также может вызвать  ряд негативных последствий, как, например, кризис перепроизводства, оказаться  губительным с точки зрения сохранности  окружающей природной среды.

Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является неотъемлемым ее звеном. К тому же финансовая ситуация в стране продолжает оставаться сложной. Стабилизация экономики пока проявляется лишь как тенденция  в условиях продолжающегося спада  производства и инфляции. Налоговая  система призвана противостоять  экономическому и финансовому кризису. Все это обусловило необходимость введения ряда изменений, дополнений, поправок в налоговое законодательство. Налоговая реформа продолжается.

 

2. Система налогов и  сборов

Особо необходимо остановиться на рассмотрение такого важного элемента налоговой системы, выступающего в  качестве ее подсистемы, как система  налогов и сборов. Как уже упоминалось, система налогов и сборов РФ делится  на три вида:

1) федеральные налоги  и сборы;

2) региональные;

3) местные.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и  законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов  Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих  субъектов Российской Федерации. При  установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации  определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных  НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу Химичева Н.И. Финансовое право. М.: Юристъ, 2000.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и  нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и  обязательные к уплате на территориях  соответствующих муниципальных  образований Тедееев А.А., Парыгина В.А Налоговое право. М.: Эксмо, 2004..

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных  правовых актах определяются следующие  элементы налогообложения: налоговые  ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ Указ Президента РФ от 22.10.98. №1635. “О министерстве РФ по налогам и сборам”. СЗРФ. -1998 - №25г. - ст.6393.

Для местных налогов и  сборов в городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург) законодатель устанавливает особенность, состоящую  в том, что такие налоги и сборы  устанавливаются и вводятся в  действие законами городов Москвы и  Санкт-Петербурга.

Налоги и сборы, включенные в систему налогов и сборов Российской Федерации, подразделяются на виды в соответствии с несколькими  критериями - порядком установления, порядком введения в действие, территорией, на которой налоги и сборы обязательны  к уплате. Карасева М.В. Финансовое право  Российской Федерации. М.: Юристъ, 2002.

При этом следует отметить, что принадлежность налога (сбора) к  конкретному уровню системы налогов  и сборов не означает, что он является источником доходов только федерального бюджета, или региональных бюджетов, или местных бюджетов. Законодатель, например, может предусмотреть полное или частичное закрепление конкретных федеральных налогов в качестве источника доходов региональных и местных бюджетов. В соответствии с законодательством часть поступлений  региональных налогов может направляться в доход местных бюджетов.

К федеральным налогам  и сборам относятся:

1) налог на добавленную  стоимость;

2) акцизы на отдельные  виды товаров (услуг) и отдельные  виды минерального сырья;

3) налог на прибыль  (доход) организаций;

4) налог на доходы от  капитала;

5) подоходный налог с  физических лиц;

6) взносы в государственные  социальные внебюджетные фонды;

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина  и таможенные сборы;

9) налог на пользование  недрами;

10) налог на воспроизводство  минерально-сырьевой базы;

11) налог на дополнительный  доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования  объектами животного мира и  водными биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федеральные лицензионные  сборы.

К региональным налогам и  сборам относятся:

1) налог на имущество  организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог с продаж;

6) налог на игорный  бизнес;

7) региональные лицензионные  сборы.

При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

К местным налогам и  сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество  физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование  или дарение;

5) местные лицензионные  сборы.

Необходимо упомянуть, описать  и рассказать о понятии налога, его элементах, а также о его  классификации, так как главным  образом от систематики налога будет  зависеть понимание разницы между  другими понятиями, налоговой системой и системой налогов и сборов.

2.1 Понятие сбора, налога  и его элементы

Понятие налог и сбор являются едва ли не центральными понятиями  налогового и финансового права. Следовательно, изучение их содержания имеет большое значение для уяснения сущности всего налогового права. Для  обозначения фискальных платежей в  законодательстве использовались термины  “дань”, “подать”, “повинность”. А  первый термин “налог ” употребился  в 1887г., и определялся как, суть обязательного  денежного платежа Очерки теории и политики налогов. Ярославль, 1887г.. Мы видим, что уже тогда он был близок к сегодняшнему определению.

В соответствии с нормой п. 1 статьи 8 Налогового кодекса, налог - обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях  финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных  образований Федеральный закон  от 05.08.2000. №118-ФЗ. (ред. от 03.11.2006). “О введении в действие части второй налогового кодекса РФ федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах”. Налог считается установленным в том случае, если соблюдена необходимая правовая процедура его узаконения, а также определены налогоплательщики и обязательные элементы налогообложения (о них будет рассказано чуть ниже) Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность, Налоговый вестник, 2002, №3..

В свою очередь, сбором является обязательный взнос, взимаемый с  организации и физических лиц, плата  которого является одним из условий  совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными  органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставления определенных прав или выдачу разрешений Титова Г. Сбор как налоговый платеж и отличительные черты сбора  от налога. Финансовая газета, №17, 1999..

А к его элементам относятся:

а) субъект налога или  налогоплательщик - лицо, на которое  законом возложена обязанность  уплачивать налог. Однако через механизм цен налоговое бремя может перекладываться на другое лицо;

б) носитель налога - лицо, которое  фактически уплачивает налог;

в) объект налога - доход или  имуществ, с которого начисляется  налог (заработная плата, ценные бумаги, прибыль, недвижимое имущество, товары и т.д.);

г) источник налога - доход, за счет которого уплачивается налог;

д) ставка налога - важный элемент налога, который определяет величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).