Налоговая оптимизация

Содержание

1 Понятие налоговой минимизации…………………………………………………3

2 Налоговая оптимизация  через учетную политику. Формирование  продажной цены товара с учетом  ст. 40 Налогового кодекса…………….……………………..4

3 Оптимизация с использованием  труда инвалидов…….……….…...…………….9

4 Задача……………………………………………………...………………………..27

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Понятие налоговой минимизации

Уменьшение налогов (налоговая  минимизация) в общем смысле слова - это те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

Учитывая направленность действий налогоплательщика при  уменьшении налогов (налоговой минимизации), их содержание и цель, можно говорить, что эти действия характеризуются следующими обязательными признаками:

- это активные, волевые  и осознанные действия;

- эти действия прямо  направлены на снижение размера  сумм налога.

То есть при уменьшении налогов, налогоплательщик действует целенаправленно, предпринимает определенные действия, используя те или иные формальные и содержательные способы, результатом которых будет налоговая экономия. Иными словами, субъект рассматриваемых нами отношений должен действовать умышлено, заранее осознавая характер своих действий, желая наступление определенного результата и сознательно допуская его. Умысел в действиях налогоплательщика, направленный на снижение налоговых платежей - основная составляющая уменьшения налогов (налоговой минимизации).

В этой связи необходимо отметить, что сами по себе неумышленные, неосторожные действия (например, по причине  небрежности, неопытности или счетной  ошибки соответствующих работников) повлекшие за собой снижение налоговых выплат не могут рассматриваться в качестве уклонения (избежания) от налогов, хотя по действующему налоговому законодательству налогоплательщик в этом случае не освобождается от финансовых санкций, предусмотренных законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

2 Налоговая оптимизация через учетную политику. Формирование продажной цены товара с учетом ст. 40 Налогового кодекса

Большинство методов  учетной политики, используемых в  целях налоговой экономии, воздействуют на время выплаты налогов, т.е. эффект достигается через отсрочку налоговых платежей.

Основными направлениями  налоговой оптимизации в рамках учетной политики предприятия являются:

1. Учет ОС и их  износа на предприятии;

2. Учет нематериально  - производственных активов и  их износа;

3. Учет закупок сырья  и материалов;

4. Учет списания таварно  - материальных ценностей в производство;

5. Учет списания затрат  по ремонту основных средств;

6. Учет общехозяйственных  расходов;

7. Учет незавершенного  производства;

8. Учет готовой продукции;

9. Учет отгруженной  продукции к реализации;

10. Отражение курсовых  разниц;

11. Образование оценочных  резервов.

Смысл налогового аспекта  построения учетной политики предприятия  в общем - то ясен: из разрешенных  законодательством вариантов ведения  учета один может иметь преимущество перед другим при начислении налогов, при том, что реальные хозяйственные операции предприятия остаются неизменными.

Учетная политика как  инструмент налогового планирования требует  тщательного и всестороннего  учета специфики хозяйственной  деятельности предприятия, причем не только текущей, но и будущей.

Другим не менее важным аспектом, учитывающимся при формировании учетной политики предприятия с  целью оптимизации ведения бухгалтерской  отчетности и напрямую связанным  с выбором методов организации  бухгалтерского и налогового учета, является избираемая модель ведения налогового учета. Значимость данного фактора заключается в том, что правильное определение того или иного подхода, отражаемого в Приказе об учетное политике предприятия, позволяет сделать работу главного бухгалтера с минимальными трудозатратами и потерями во времени, т.е. влияет на степень рационализации деятельности финансовых отделов предприятий.

Существует 5 различных  подходов к ведению налогового учета, основанных на двух основных принципах.

Первый принцип предполагает параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета на основе одного и того же массива первичных документов, определяющих хозяйственную деятельность организации. Здесь регистры строятся на основе первичных документов. Этот подход невозможен без мощных систем автоматизации функций учета в организации.

Второй принцип - принцип  максимального сближения с существующей в организации системой методологии  и организации бухгалтерского учета. При реализации этой модели регистры налогового учета строятся также, как на основе регистров бухгалтерского учета, так и на основе первичных документов бухгалтерского учета. Особенность этого принципа - оптимизация обеспечения учетно - финансовой функции бизнеса. При организации ведения налогового учета предприятие вправе разработать свой собственный способ группировки и кодирования объектов налогового учета в целях построения плана счетов налогового учета, например, с использованием порядка последовательного присвоения кодов налоговым категориям.

При выборе соответствующего подхода ведения налогового учета организация также может, например, дополнительно к бухгалтерскому Плану счетов ввести «налоговые» счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы 25 НК РФ, с открытием субсчетов к налоговым счетам, основанном на принципе, по которому заполняется налоговая декларация. Используя данный вариант, при необходимости можно и нужно ввести дополнительные аналитические регистры.

Предприятие вправе использовать способ ведения налогового учета и без разработки конкретных форм аналитических регистров. Но если организация самостоятельно разрабатывает формы регистров как бухгалтерского, так и налогового учета, необходимо рассмотреть неотъемлемые условия для минимизации количества, как автономных налоговых регистров, так и бухгалтерских регистров с дополнительными резервами, т.е. комбинированных регистров в целях оптимизации налогового планирования.

Первым условием является выбор совпадающих способов ведения  бухгалтерского и налогового учета, причем как вариантных, прописанных в учетной политике, так и безвариантных. Он позволяет снизить трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации. В этом случае достаточно использовать только бухгалтерские регистры, а налоговые вообще можно не вести. При несовпадающих способах ведения учета (например, при учете представительских расходов) целесообразно применять автономные регистры бухгалтерского и налогового учета.

Второе условие - тождественность  классификации объектов учета. При  этом их идентичность по содержанию, а не по форме должна быть главенствующей. Несмотря на то, что в бухгалтерском учете эти расходы относятся к операционным расходам, а в налоговом учете - к внереализационным расходам, в обоих видах учета указанные расходы не относятся к расходам, связанным с реализацией продукции, товаров, работ, услуг. А вот различия в определении первоначальной стоимости ОС или нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете в ряде случаев могут привести к тому, что организация, даже выбрав совпадающий для обоих видов учета способ начисления амортизации, вынуждена будет вести либо комбинированные, либо автономные регистры бухгалтерского и налогового учета как по формированию первоначальной стоимости объекта учета, так и по учету его амортизации.

Финансовые разработки индивидуальных программ в соответствии с объемом (количеством) хозяйственных  операций, особенностями организации  бизнеса доступно только крупным  и средним организациям, что касается организаций с небольшим объемом  операций, то постановка налогового учета для них окажется весьма обременительным. При внедрении налогового учета в крупных и средних организациях могут потребоваться:

· реорганизация действующих  бухгалтерских и финансовых служб;

· увеличение кадрового  состава действующей финансовой службы;

· обучение и специализация  персонала;

· внедрение систем автоматизации  налогового учета.

Подводя итоги, необходимо выделить следующие критерии оптимизации  учетной политики:

1) сбалансированность  целей налогового и управленческого планирования в рамках единой системы учета;

2) соответствие затратности  ее осуществления и необходимой  потребности в информации о  деятельности предприятия для  целей управленческого и налогового  планирования. Иными словами, излишняя  детализация ведения управленческого учета бывает неоправданна, если она не является необходимой для принятия обоснованных управленческих решений.

Одним из основных элементов  оптимизации налогового планирования является разработка отдельного документа, определяющего учетную политику организации для целей налогообложения, а не совместного, объединяющего две учетные политики в одну.

Главное, о чем должен помнить бухгалтер, не забывая о  том, что конечной целью разработки учетной политики предприятия является построение интегрированной системы управленческого учета, - проведенное Налоговым Кодексом «раздвоение» существовавшей единой учетной политики организации на «Учетную политику для целей налогообложения» и «Учетную политику для целей бухгалтерского учета» заключает в себе огромные возможности по выбору оптимальных управленческих решений.

 

Формирование цены товара имеет большое значение с точки  зрения налогообложения. Введение в  действие с 1 января 1999 г. части I Налогового кодекса РФ придало данному вопросу  еще большее значение. В тоже время на многих предприятиях не уделяется должного внимания вопросу правильному (с точки зрения налогообложения) установлению цены на реализуемую продукцию. Следует понимать, что ст. 40 Налогового кодекса РФ содержит ряд ограничений, которые следует учитывать.

Так, согласно п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ "для целей налогообложения  принимается цена товаров, работ  или услуг, указанная сторонами  сделки". Пока не будет доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует  уровню рыночных цен. В тоже время в п. 3 рассматриваемой статьи установлено, что при несоответствии цены договора рыночным ценам "налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги". Фактически речь идет о необходимости выполнения специального расчета в целях налогообложения. При этом отметим, что обязанности по самостоятельному осуществлению данного расчета для налогоплательщиков не предусмотрено.

Исходя из анализа  вышеуказанных положений, можно  сделать следующие выводы:

во-первых, специальный  расчет в целях налогообложения  составляет непосредственно налоговый  орган;

во-вторых, последствием специального расчета является доначисление сумм налога, а также пени. Взыскание сумм штрафных санкций в данном случае не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Вместе с тем, необходимо отметить, что налогоплательщик вправе по своему желанию своевременно сделать  спецрасчет. Заинтересованность самостоятельного осуществления расчета обусловлена тем, что в противном случае с налогоплательщика могут быть взысканы пени.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Оптимизация с использованием труда инвалидов

1. Льгота предоставляется  предприятиям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов вне зависимости от статуса ООИ.

Постановление Высшего  Арбитражного суда РФ от 13 февраля 2002 г. по делу N 2695/01 (извлечение)

Как следует из материалов дела, общество обратилось в отделение пенсионного фонда с письмом от 02.06.2000, в котором просило освободить его от уплаты страховых взносов с 01.04.2000, так как имеет право на такую льготу в соответствии с пунктом "б" статьи 6 Федерального закона от 20.11.99 N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год" (далее - Федеральный закон "О тарифах страховых взносов...").

Между тем ответчик в письме от 28.06.2000 N 01-13/3-178 отказал обществу в предоставлении льготы, ссылаясь на то обстоятельство, что его учредителем является региональная организация, а данная льгота представляется обществам, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов только общероссийских общественных организаций.

Принимая решение об отказе в удовлетворении иска, арбитражный  суд исходил из того, что согласно пункту "б" статьи 6 Федерального закона "О тарифах страховых  взносов..." от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации освобождаются общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и территориальные организации, а также организации (если численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов), уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций, и организации, единственным собственником имущества которых являются указанные общественные организации.