Налогообложение предприятий (на примере ООО «Солнышко»)

 

За  2009 г. на ООО «», проведя  анализ  ликвидности, выявлено, что баланс не  является  абсолютно  ликвидным, так как не  выполняется  система  неравенств: по  группе А1 и П1 наблюдается  платежный недостаток на  конец периода - 42, который может быть  компенсирован из  группы А2 и П2 на конец  периода, хотя на  начало  периода группа А2 и П2 характеризуется недостатком  в  размере  -432, который может  быть  компенсирован из  группы А3 и П3. Группа А4 и П4 на  начало  периода характеризуется отсутствием собственных  оборотных  средств, но к концу года ситуация  изменилась в лучшую  сторону, нарушение данного  неравенства  объясняется первым  годом  работы  предприятия.

           За 2010 г. на ООО «» при  проведении анализа  выяснилось, что  баланс не  является  абсолютно  ликвидным: группа А1 и П1 на  начало  периода  имеет платежный  недостаток в  размере -42, что  может  быть компенсировано группой А2 и П2.В  группе  А3 и П3  на  конец  периода наблюдается  недостаток, равный -586, что  может быть компенсировано  из  группы А4 и П4.       

           Таким образом, финансовое  состояние   предприятия  проанализировано и  оценено как  устойчивое  стабильное, далее  рассмотрим  систему  налогообложения  на  ООО «», ее  эффективность и  влияние  на  финансовое  состояние  предприятия.

 

 

3. Особенности и порядок налогообложения на предприятии

 

           Практика существования   налоговой системы, как в зарубежных странах, так и в России показывает, что использование  тех  или  иных  налоговых  режимов, введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих существенно влияют  на  финансовые  ресурсы любого  предприятия.  Поэтому необходимо провести анализ уровня налоговой нагрузки на данном  предприятии.

 ООО «» применяет общий режим налогообложения. В связи с этим оно осуществляет расчёт и уплату в бюджет следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на имущество организации, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, земельный налог, транспортный налог. Выделим налоговые платежи в отдельную сводную сравнительную таблицу.

                                                                                                                                

                                                                                                                             Таблица 4

          Структура налоговых платежей ООО «» за 2009-2010 гг.

Виды уплачиваемых налогов	2009 г., руб.	2010г., руб.	Абсолютное  отклонение, руб.	Темп прироста %
1	2	3	4	5
НДС	к возмещению	к  возмещению	0	0
Налог на прибыль	26668	33563	+ 6895	+25,9
ЕСН	12115	0	- 121115	0
Транспортный  налог	108	0	-108	0
Налог на имущество	3248	12817	+9569	+294,6
Земельный налог	7763	102123	+94360	+1215,4
Налог  с зар. платы	14134	21632	+7498	+53
Итого	64031	170225	+106194	+165,8

     

 В 2009 году «лидирует» налог на прибыль организаций, он составляет 41,6% от общей суммы уплаченных налогов. Прирост  суммы данного налога в 2009-2010 гг. составил 25,9%.Наибольший удельный вес в 2010 гг. имеет  земельный  налог - 60%.

  Практически по всем видам налогов наблюдается тенденция роста налоговых платежей, данная ситуация является неблагоприятной для организации, поскольку она нацелена на максимальное извлечение прибыли от осуществления деятельности, а рост налоговых платежей уменьшает чистую прибыль, также суммы обязательных платежей «отвлекают» денежные средства из оборота.

 Перейдем к расчету налоговой нагрузки ООО «».

 Проблема расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта является самой спорной. В российской науке и практике не выработан единый подход к данному показателю.

Анализ существующих точек зрения на эту проблему позволяет  сделать акцент на следующих аспектах. Большинство ученых предлагают не включать в расчет налоговой нагрузки организации налог на доходы физических лиц, поскольку организация в данном случае выступает в качестве налогового агента. Второй ключевой аспект заключается в том, какие налоги и сборы (речь идет о косвенных налогах) включать в расчет налоговой нагрузки организации. Третий момент – это показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговую нагрузку. В качестве такого показателя ученые рассматривают выручку, добавленную стоимость и вновь созданную стоимость.

  Для получения более полного представления о налоговой нагрузке ООО «», воспользуемся различными методиками расчета налогового бремени предприятий.

   1. Расчет нагрузки в соответствии с методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ следующим образом:

СНН = Совокупные налоговые платежи/ Доходы x 100%, где СНН – совокупная налоговая нагрузка.

    Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку предприятия:

    НБ 2009г.=64031/3477*100%=1842%;

    НБ 2010г.=170225/8969*100%=1898%;

    Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Однако, данный показатель, хотя и выявляет долю налогов в выручке от реализации, не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

     2.Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М.Н. Крейниной, предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

  При определении налогового бремени по данной методике предлагается исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом определяется тяжесть налогового бремени.

     Для работы по этой методике необходимо использовать следующую формулу:

      НБ = ((В-Ср-Пч):Пч)х100%,

где НБ – налоговое бремя; В – выручка от реализации; Ср – расходы на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов; Пч – фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

       НБ 2009г =(3477-3389-47)/470х 100%=87%

                 НБ 2010г =(8969-499-3649)/3649х 100%=132%

     Исходя из полученных результатов, не  смотря  на  разные  методики  расчета, можно сделать вывод о том, что в 2009 году налоговая нагрузка  достигала значительных  размеров   и увеличилась в 2010 г., что влияет  негативно на  финансовое  состояние фирмы. В данной  ситуации   необходима  разработка  принципиально  новой  более  эффективной  налоговой политики  на  предприятии ООО «».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРЕД-     ПРИЯТИИ ООО «»

 

     3.1.Предложения по снижению налоговой нагрузки за счет минимизации налога на  имущество

 

Предлагается  организовать в ООО «» систему планирования налогов и предложить использовать несколько схем по минимизации налогов.

Одна из схем  следующая: фирма продает предпринимателю или учредителю свои основные средства по остаточной стоимости и сразу же берет их у предпринимателя в аренду. Так как с арендованных основных средств налог на имущество не уплачивается, предприятие пользуется также своим имуществом, но налог по нему уже не платит. [3, ст.374, п.1] Индивидуальный предприниматель, в свою очередь, согласно Налоговому Кодексу, не является  плательщиком  налога  на имущество  организаций.

 Таким образом, для реализации данной  схемы  необходимо зарегистрировать предпринимателя, осуществить продажу имущества, но  так, чтобы в договоре предусматривалась рассрочка  платежа в таком размере, чтобы ежемесячно предприятие должно было предпринимателю сумму, равную арендной плате. Далее  нужно учесть такой нюанс: если предприятие переводит на предпринимателя недвижимость, то, чтобы не пришлось регистрировать договор аренды, его надо разбить на несколько краткосрочных договоров. Срок действия каждого из них при этом обязательно должен быть меньше года.

Так как организация и индивидуальный  предприниматель оказываются должны друг другу ежемесячно равные суммы, то они просто проводят взаимозачет.

            Следующая схема заключается  в том, что разные части основного средства можно учесть как отдельные объекты и быстрее списать на затраты. Как следствие, предприятие экономит не только на налоге на имущество, но и на налоге на прибыль. Однако применить этот способ можно только в том случае, если предприятие покупает несколько основных средств, представляющих собой единый комплекс.

   Для того чтобы воспользоваться этой схемой, предприятие должно установить различные сроки полезного использования составных частей имущества.

             Если одна из составных частей основных средств стоит менее 40 000 руб., а в целом стоимость комплекса превышает 40 000 руб., установив для каждой такой части разные сроки полезного использования, бухгалтер будет учитывать их как отдельные основные средства. А потому те из них, которые стоят не более 40 000 руб., можно не амортизировать, а единовременно включить в затраты.[3, ст.256]

  Когда отдельные элементы дорогостоящего основного средства по классификации имеют различные сроки службы. В этой ситуации их также выгоднее учитывать как отдельные объекты основных средств, даже если их стоимость превышает 40 000 руб. Чем меньше срок полезного использования, тем быстрее будет списана стоимость основного средства.

Итак, рассчитаем налоговую нагрузку ООО «» с учетом перечисленных рекомендаций, а именно, предположим, что мы  продали имущество индивидуальному  предпринимателю и предприятию больше не нужно  платить налог на имущество организаций:

       НБ 2009г=(3477-3389-50)/50х 100%=76%

                 НБ 2010г =(8969-4991-3662)/3662х 100%=9%

         Как видно из расчетов, сократив налог на имущество с помощью предложенных мер, мы увеличили чистую прибыль и налоговая нагрузка снизилась.

           Итак, приведенные  способы снижения  налоговых  издержек  не  используются  на  данном  предприятии, поэтому  их  внедрение  позволит  существенно   снизить  налоговое  бремя  за  счет  минимизации  налога  на  имущество.

 

 3.2.Предложения по снижению налоговой нагрузки за счет минимизации налога на  прибыль

 

  Уменьшение налоговой нагрузки по налогу на прибыль представляет собой довольно сложную задачу. Работать следует лишь над теми потоками, которые оказывают влияние на образование прибыли.

          Одним из  способов  минимизации налога на  прибыль  является  создание резервов на  предприятии.

 Формируя резервы, предусмотренные налоговым законодательством, организация уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль. Ведь благодаря резервам, часть таких платежей можно перенести на более поздние сроки и в результате сберечь оборотные активы.

 Зарезервировать расходы в налоговом учете могут организации, определяющие прибыль по методу начисления. Налоговый кодекс РФ позволяет создать следующие резервы: по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, на выплату отпускных сумм.[3, ст. 266-267]

           Резерв по сомнительным долгам

 Формировать резерв по сомнительным  долгам наиболее выгодно организациям, с которыми несвоевременно рассчитываются покупатели. Ведь создав такой резерв, организация может списать в расходы просроченную дебиторскую задолженность, не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности.

 Резерв можно создать в конце любого отчетного периода по налогу на прибыль или в конце года. Прежде чем определить сумму резерва, проводят инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на последний день месяца, предшествующего тому периоду, на который создается резерв. Инвентаризацию следует оформить документально, чтобы  предъявить в случае  налоговой  проверки.

  Отметим, что при формировании резерва учитывается любая просроченная задолженность: не оплаченная в срок задолженность покупателя за отгруженные товары, невыполненное обязательство поставщика, невозвращенный в срок заем и т.д.

   Выявленные при инвентаризации сомнительные долги нужно разделить на три группы:

   – задолженность, возникшая более чем за 90 дней до даты инвентаризации;

             – долги, которые возникли за 45-90 дней до этого события;

  – задолженность, образовавшаяся менее чем за 45 дней до инвентаризации.

   В резерв можно включить все долги из первой группы, а также половину  дебиторской задолженности из второй группы. Но при этом предельная величина резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10 процентов от выручки истекшего отчетного или налогового периода [3, ст.266, п.4].

   Сумма сформированного резерва целиком относится на внереализационные расходы в день инвентаризации[3, ст.266, п.3]. В дальнейшем же за счет него списываются так называемые безнадежные долги. Таковыми считаются задолженности, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги ликвидированных организаций[3, ст. 266 п.2].

  О создании каких-либо  резервов  предприятие  должно  указать в своей  учетной  политике.

   Резерв на ремонт основных средств:

   Резервировать средства под предстоящие ремонты основных средств нужно в начале года. Такой резерв выгоден в том случае, если большую часть ремонтов планируется провести во второй половине года. В этом случае фирме удастся существенно сократить платежи по налогу на прибыль в первом полугодии.