Налогообложение предпринимательской деятельности физических лиц

 В  результате, во многих регионах  значения показателей базовой  доходности, оказывающие основное  влияние на величину базы налогообложения,  установлены для отдельных категорий  налогоплательщиков либо в значительно  завышенных, либо в заниженных  размерах, что приводит к неравенству  условий их налогообложения в  этих регионах и, как следствие,  к нарушению целостности единого  экономического пространства в  Российской Федерации  .

 Следующий  недостаток – незначительная  роль налоговой ставки. Ставка  налога закреплена законодательно  и не может изменяться. По существу, ставка ЕНВД – составная часть  налоговой базы. Уменьшение ставки  налога с 20% до 15%  в 2003 году  никак не сказалась на сумме  налога, подлежащей уплате, что наглядно  говорит о значении этого элемента. Как бы ни изменялся порядок  исчисления налоговой базы по  другим налогам, уменьшение налоговой  ставки неизменно приводило к  уменьшению размера платежа. При  применении системы налогообложения  в виде ЕНВД такого не произошло.  То есть фактически роль налоговой  ставки выполняет корректирующий  коэффициент К2. не случайно, именно его устанавливают органы местного самоуправления. В каждом районе, таким образом устанавливаются свои коэффициенты К2 в спектре от крайне льготных до запретных. Нетрудно представить, какое поле для коррупции открывается при установлении коэффициента, фактически играющего роль налоговой ставки. Можно установить индивидуальные налоговые льготы, не нарушая закона: пониженный коэффициент К2 для отдельного квартала, в котором по случайному совпадению есть только один магазин.

 Существенным  недостатком системы является  то, что предприятие, переведенное  на режим уплаты ЕНВД, выступает  невыгодным партнером, так как  не является плательщиком НДС  и не может выставить счет-фактуру  заказчику для его возмещения.

 Потребители  продукции индивидуального предпринимателя,  перешедшего на единый налог,  не могут принять к зачету  налог на добавленную стоимость.  Данный вопрос представляется  существенной законодательной недоработкой, препятствующей широкому распространению  этой системы в тех случаях,  когда она экономически целесообразна.

 Как  известно, величина НДС, принимаемого  к зачету при исчислении налога, передается по цепочке от поставщика  к покупателю и от него к  последующим покупателям. Если  в этой цепочке оказывается  малое предприятие, перешедшее  на систему налогообложения в  виде ЕНВД, то следующие за  ним покупатели лишаются этого  права, что равновесно для них  существенному увеличению цены. Это обстоятельство ограничивает  область целесообразного применения  ЕНВД предприятиями либо работающими  непосредственно на розничную  торговлю, либо наоборот, стоящими  в самом начале технологической  цепи, т.е. производящими продукцию из собственного сырья .

 

3.2 Пути оптимизации налогообложения  индивидуальных предпринимателей.

 

С 2013 года у ИП появится выбор: какую систему  налогообложения выбрать, т.к. отменяется обязательность применения ЕНВД.

В 2018 г. единый налог на вмененный доход планируют  отменить. На его постепенное замещение  с 2013 г. придет патентное налогообложение, которое может применяться наряду с другими режимами налогообложения.  При этом новая патентная система  будет действовать только в отношении  индивидуальных предпринимателей, и в тех субъектах РФ, где примут соответствующие законы до 1 декабря  2012 года.

С 2013 года индивидуальные предприниматели смогут активно использовать УСН на основе патента. 6 июня 2012 г. Госдума приняла во II и III чтениях Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", направленный на совершенствовании системы специальных налоговых режимов.

В частности, закон позволит индивидуальным предпринимателям со штатом работников не более 15 человек и годовым оборотом до 60 млн руб. активно использовать упрощенную систему налогообложения (УСН) на основе патента с 2013 года.

УСН на основе патента выделяется в отдельную  главу "Патентная система налогообложения". Применяющие ее лица смогут осуществлять расчеты без контрольно-кассовой техники (ККТ). Условие - выдача по требованию покупателя (клиента) документа о  приеме средств за соответствующий  товар, работу или услугу.

Патентная система будет вводиться законами регионов. Прежний перечень соответствующих  видов деятельности сокращен с 69 до 47 за счет их укрупнения. При этом в  него включены новые позиции, такие  как химчистка, крашение и услуги прачечных, услуги по прокату, по перевозке  пассажиров и грузов водным транспортом, экскурсионные услуги, розничная  торговля через объекты стационарной (с площадью торгового зала не более 50 кв. м и без такового) и нестационарной сетей. Регионы могут вносить  в этот перечень дополнительные виды деятельности в зависимости от специфики  своего социально-экономического развития, но сокращать его они не вправе.

Приобрести  патент можно будет на период от 1 месяца до 1 года. Стоимость патента  сроком на 1 месяц составит от 500 руб. до 5 тыс. руб. в зависимости от вида деятельности ИП, что особенно удобно для начинающих предпринимателей, которые смогут пробовать себя в разных видах деятельности.

Предусматривается также, что в рамках УСН с объектом "доходы" налог (авансовые платежи  по нему) за отчетный период уменьшается  на сумму взносов в государственные  внебюджетные фонды, пособий по временной  нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний), платежей по договорам добровольного  личного страхования в пользу работников. Сокращение не должно составлять более чем 50% налога (авансовых платежей).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

За прошедшие 10 лет малое предпринимательство  постоянно сталкивается с множеством трудностей, которые заставляют его  действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового  поля, придумывать хитроумные схемы  занижения налогов или вовсе  ухода от их уплаты.

Субъекты  малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления  дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.

Государством  неоднократно применялись меры для  развития малого бизнеса. Это отражается в ходе принятия в 1995г. Федерального закона "О государственной поддержке  предпринимательства РФ" и в 1996г. Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета  и отчетности для субъектов малых  предприятий". Однако, данные законы не проявили себя в полной мере и не обеспечили решения задач наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий. Очередным шагом для дальнейшего развития данного сектора рынка, а также логичным продолжением упрощенной системы налогообложения был закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" принятый Государственной думой в 1998г.

В основе всех этих указанных режимов налогообложения  лежит замена уплаты совокупности установленных  законодательством Российской Федерации  федеральных, региональных и местных  налогов и сборов уплатой единого  налога, исчисляемого по результатам  хозяйственной деятельности юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.

Применение  вмененного налога в России вряд ли определяется только фискальными целями. При этом методика налога не отличается гибкостью и не может учитывать  всю совокупность факторов, влияющих на результаты финансовой деятельности хозяйствующих лиц. Универсальным показателем является прибыль (доход) организации. Именно налог на прибыль отвечает всем требованиям либеральной рыночной экономики. Однако, коль скоро отдельные представители бизнеса «уходят» от налога на прибыль, а налоговые органы не в силах его собрать в полной мере, вводится вмененный налог, основная задача которого - перевести всех потенциальных плательщиков в легальный сектор экономики. Поэтому вмененный налог должен носить временный характер.

Установленный законодательством Российской Федерации  специальный налоговый режим  в виде упрощенной системы налогообложения  предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность  снижения налогового бремени, упрощения  учета и отчетности, сокращения документооборота.

Упрощенная  система налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению  с общим режимом. Так, например, ряд  налогов, заменяются единым налогом, с  сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в  предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести  налоговый учет и сдачу налоговой  отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих  упрощенной системой налогообложения. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Есть  необходимость обратить внимание на один недостаток упрощенной системы  налогообложения, который заключается  в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных  лимитов в отношении суммы  полученного дохода в течение  года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает  требование возврата на основной режим  в случае нарушения указанных  лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика  возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета  за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более  двух месяцев). Но такую опасность  можно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Несмотря  на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСН значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает упрощенную систему налогообложения привлекательной для субъектов малого бизнеса.

Одна  из положительных сторон упрощенной системы налогообложения проявляется  в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые  периоды

Действующая с 2003 года упрощенная система предоставляет  налогоплательщику самостоятельный  выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику  деятельности организации или индивидуального  предпринимателя.

Такие налоговые  прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства.

Специальный налоговый режим - "Упрощенная система  налогообложения" охватывает контингент налогоплательщиков, который никак  нельзя назвать незначительным. В  настоящее время предлагаемой системой смогут пользоваться плательщики с  численностью персонала до 100 человек  и доходом от реализации предыдущего  года до 60 млн. руб. Таким образом, из числа плательщиков налога на прибыль потенциально уходят плательщики с численностью персонала от 15 до 100 человек.

Стимулом  перехода на упрощенную систему, предусматривающую  добровольное принятие решения, является резкое снижение ставки налога до 6% с  выручки и 15% с чистого дохода, то есть практически в два раза. Если учесть, что налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, имеют право пользоваться многими  преимуществами, которые получили плательщики  налога на прибыль в результате введения НК РФ, то целесообразность перехода очевидна. В частности, для них существенно  расширены границы налоговых  вычетов, в том числе за счет расходов на приобретение основных средств, предусмотрен перенос убытков на будущее, а  доходы и расходы в любом случае определяются кассовым методом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  использованной литературы.

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) № 146-ФЗ от 9.07.1998 г.
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) № 117-ФЗ от 5.08.2000 г.
3. Распоряжение Правительства РФ от 25.12.2002 г. №1834-р
4. Федеральный закон от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
5. Федеральный закон от 21.07.2005 г. №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»
6. НП «Сибирская ассоциация консультантов» www.sibak.info
7. Объединение предпринимателей г. Шахты www.business-shahty.ru
8. Официальный портал Правительства Ростовской области. Выступление зам.министра экономики области А.Н. Палагиной «Проблемы налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства» 30.09.2009 г. www.donland.ru
9. www.garant.ru
10. www.consultant.ru
11. Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ
12. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11.1996 г.
13. Федеральный закон «О внесении изменений во вторую часть налогового кодекса РФ» №155-ФЗ от 22.07.2008 г.
14. Федеральный закон "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" от 31 декабря 2002 г. №190-ФЗ
15. Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" ФЗ от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ
16. www.rnk.ru
17. www.nalog.ru
18. www.nalog.blogspot.com
19. www.moedelo.org
20. www.slob-expert.ru