Налогообложение предпринимательской деятельности физических лиц

Адрес места осуществления  предпринимательской деятельности: 358000, Республика Калмыкия, г. Элиста, ул. В.И.Ленина, д.255А.

Индивидуальный  предприниматель Очирова ежеквартально (в течение 25 дней после окончания отчетного квартала) сдает ИФНС по Республике Калмыкия налоговую декларацию.

2.2 Действующая система  налогообложения ИП Очировой  М.Э-Г.

Деятельность ИП Очировой М.Э-Г. является оказанием бытовых услуг.

Для определения налоговой  базы ЕНВД используют следующие показатели:

• базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.);
• величина физического показателя за первый, второй и третий месяц налогового периода;
• корректирующий коэффициент К1;
• корректирующий коэффициент К2.

Базовая доходность - это  условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице  физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности [абз. 3 ст. 346.27 НК РФ].

Как видим, базовая доходность установлена в расчете на месяц. Ее величина для каждого вида деятельности указана в таблице, приведенной  в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. В то же время  налоговый период по ЕНВД равен кварталу [ст. 346.30 НК РФ]. Поэтому при определении налоговой базы вам следует увеличить размер базовой доходности в три раза (исходя из трех месяцев).

Физический показатель характеризует  определенный вид предпринимательской  деятельности. Для отдельных видов  предпринимательской деятельности физические показатели указаны в  таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Единицей физического  показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ может  быть:

• работник (в том числе индивидуальный предприниматель);
• торговое место;
• посадочное место;
• земельный участок;
• квадратный метр;
• транспортное средство и др.

Так, физическим показателем  для бытовых и ветеринарных услуг  является количество работников (включая  индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной  торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

Если в течение налогового периода у вас изменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчете  ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором оно произошло [п. 9 ст. 346.29 НК РФ].

Базовую доходность, установленную  НК РФ, нужно корректировать (уменьшать  или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2 [п. 4 ст. 346.29 НК РФ].

Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

В числе таких факторов - место ведения деятельности [абз. 6 ст. 346.27 НК РФ]. Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, у автостоянки, расположенной в крупном городе, доход несравненно больше, чем у автостоянки, расположенной в поселке городского типа.

К1 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде [абз. 5 ст. 346.27 НК РФ].

Размер К1 ежегодно определяется Министерством экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в "Российской газете" [п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р].

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности [абз. 6 ст. 346.27 НК РФ]:

• ассортимент товаров (работ, услуг);
• сезонность;
• режим работы;
• величину доходов;
• особенности места ведения предпринимательской деятельности;
• площадь информационного поля электронных табло;
• площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;
• площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;
• количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;
• иные особенности.

К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга [пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ].

Налоговой ставка ЕНВД составляет 15%.

Налоговая база рассчитывается по формуле: базовая доходность на единицу  физического показателя в месяц (руб.)*величина физического показателя за первый, второй и третий месяц налогового периода* корректирующий коэффициент К1* корректирующий коэффициент К2.

Сумма налога определяется по формуле: налоговая база*налоговая  ставка.

Налоговым периодом является квартал.

Для рассмотрения налогообложения  ИП Очировой по ЕНВД мной будет рассмотрен 2012 г. на примере расчетов за I квартал, так как суммы подлежащие уплате за каждый налоговый период одинаковы.

Для описания налогообложения  по данному налогу следует использовать налоговые декларации соответствующих  периодов.

Налоговая декларация по единому  налогу на вмененный доход для  отдельных видов деятельности за I квартал 2012 г. была принята 03.04.2012г. (см. Приложение 1).

Таблица №1. «Расчет ЕНВД за I квартал 2012 г.»

Базовая доходность на единицу  физического показателя в месяц (руб.)	7500
Величина физического  показателя за 1, 2 и 3 месяц налогового периода	1
Корректирующий коэффициент  К1	1,4942
Корректирующий коэффициент  К2	0,5
Налоговая база	16810
Сумма исчисленного единого  налога на вмененный доход (руб.) за налоговый период	2522
Общая сумма страховых  взносов и пособий по временной  нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного единого налога на вмененный доход	1261
Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период	1261

 

В расчетах мы сначала определяем налоговую базу: 7500*1*3(три месяца)*1,4942*0,5=16810 руб.

Затем мы находим сумму  исчисленного ЕНВД за налоговый период: 16810*15%=2522 руб.

Как мы видим, сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.) за налоговый период может  быть уменьшена на общую сумму  страховых взносов и пособий  по временной нетрудоспособности. Эта  сумма должна быть не более 50% суммы  исчисленного ЕНВД: 2522*50%=1261 руб.

Это сумма будет являться налоговым вычетом. В итоге мы получаем сумму ЕНВД, подлежащего  уплате:2522-1261=1261 руб.

 

2.3. Порядок исчисления  и уплаты ИП Очировой М.Э-Г. страховых взносов.

С 2010 года  фиксированные взносы в ПФ были заменены страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и страховыми взносами на обязательное медицинское страхование в размерах, исчисленных исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года -  сумма денежных средств, которые должны поступить  за застрахованное лицо по обязательному  социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного  фонда в течение одного финансового  года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения  в размере, определенном законодательством Российской Федерации [п.1 ст.13 Федерального Закона 212-ФЗ от 24.07.2009 г.].

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз [п.2 ст.13 Федерального закона №212-ФЗ от 24.07.2009 г.].

 

Таблица №2 «Тарифы страховых взносов для ИП на 2012 г.»

ИП	ПФ  страховая часть трудовой пенсии	ПФ накопительная часть трудовой пенсии	ФФОМС
Для лиц 1966 года рождения и старше	26%	0%	5,1%
Для лиц 1967 года рождения и моложе	20%	6%	5,1%

 

Данные  в таблицу внесены в соответствии п.1 ст.33 Федерального закона №167-ФЗ от 15.12.2001 (ред. от 28.12.2010), ст.12 Федерального закона №212-ФЗ 24.07.2009 (ред. от 28.12.2010 г.)  

Так как  ИП Очирова М.Э-Г. относится к категории лиц 1967 года рождения и моложе, то суммы страховых взносов рассчитаны следующим образом:

Таблица № 3 «Сумма страховых взносов за 2012 г.»

ИП	ПФ  страховая часть трудовой пенсии	ПФ накопительная часть трудовой пенсии	ФФОМС
Расчет	4611 руб. × 20% × 12 мес.	4611 руб. × 6% × 12 мес.	4611 руб. ×5,1% × 12 мес.
Сумма, руб.	11066,4	3319,92	2821,93

 

Всего ИП Очирова М.Э-Г. должна заплатить страховых взносов за 2012 год: 17208,25 руб.

Уплата  страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие  счета Федерального казначейства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Совершенствование налогообложения  индивидуальных предпринимателей.

3.1 Основные проблемы налогообложения  индивидуальных предпринимателей.

Налоговый учет сложный и ответственный  участок деятельности на любом предприятии. От его правильности зависит заполнение налоговых деклараций.

Налоговые регистры – это именно то, что  так любят проверять налоговые  инспектора во время проверок. А  главное, налоговый учет – это  то, что отнимает массу сил и  энергии у главного бухгалтера, отвлекая от текущей деятельности. Трудоемкость налогового учета связана с большим  количеством расхождений между  данными бухгалтерского и налогового учета.

Для примера  рассмотрим недостатки вмененной системы  налогообложения, которую применяет  ИП Очирова М.Э-Г.

Что касается недостатков системы налогообложения  в виде ЕНВД, то главным из них  можно назвать обязательный характер налога, и обязанность налогоплательщика  перейти на этот режим налогообложения  без права выбора системы налогообложения (в 2013 г. право выбора будет предоставляться индивидуальным предпринимателям).

 Серьезным  недостатком ЕНВД является установленная  по видам деятельности базовая  доходность, которая часто не  имеет экономического обоснования  и не соответствует реальным  результатам предпринимательской  деятельности.

 В  законодательстве о едином налоге  на вмененный доход не всегда  учитываются специфические особенности  деятельности индивидуальных предпринимателей, такие как осуществление деятельности  самостоятельно либо с привлечением  наемных работников, режим их  работы и периодичность осуществления  деятельности, а также возможность  временного прекращения деятельности. Одновременно с этим не принимается во внимание, что большинство индивидуальных предпринимателей занимаются мелким и малодоходным бизнесом и не могут быть приравнены по размерам базовой доходности к юридическим лицам и предпринимателям, использующим в своей деятельности труд наемных работников.