Налогообложение предпринимательской деятельности физических лиц

УСН - это  система налогообложения, при которой  ряд налогов заменяется уплатой  единого налога, исчисляемого по результатам  хозяйственной деятельности за налоговый  период. УСН применяется на всей территории Российской Федерации и  не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта Российской Федерации.

Применение  УСН регулируется главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

Индивидуальные  предприниматели применяют УСН  наряду с иными системами налогообложения, предусмотренными законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах.

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном  НК РФ.

Таким образом, индивидуальный предприниматель имеет  право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, то есть он может как перейти к УСН, так и вернуться к принятой ранее системе.

Максимальная  сумма годового валового дохода, позволяющего применять УСН, не должна превышать 60 млн. руб. Средняя численность работников не должна превышать 100 человек.

Применение  УСН индивидуальными предпринимателями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ), имущественного налога (по имуществу, используемому в деятельности), НДФЛ (по доходу, полученному от предпринимательской деятельности).

Налог платиться  ежеквартально авансовыми платежами  до 25 числа месяца следующего после  окончания квартала (25.04, 25.07, 25.10) и по окончании года и исчисляется в следующем порядке:

• объект налогообложения - доходы, налог составляет 6% от общей суммы дохода, при этом сумма налога уменьшается на уплаченные взносы в ПФР, ФСС, а также расходы на социальное страхование (при наличии наемных работников уменьшение налога не может превышать 50%, при отсутствии наемных работников уменьшение налога производиться на сумму уплаченных фиксированных платежей в ПФР в полном объеме);
• объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, налог определяется как произведение суммы полученной прибыли на ставку налога (в зависимости от региона ставка может быть от 5 до 15 процентов). Однако если сумма налога по итогам года окажется менее 1% от валового дохода (выручки), то оплачивается минимальный налог 1% от выручки.

Налоговая декларация представляется ИП один раз  в год до 30 апреля года следующего за отчетным.

Система налогообложения в виде ЕНВД - это  система налогообложения, в основе которой лежит уплата ЕНВД, заменяющего НДФЛ и другие налоги, и которая регулируется главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ.

В отличие  от УСН система налогообложения  в виде ЕНВД устанавливается и  вводится в действие нормативными правовыми  актами законодательных (представительных) органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Таким образом, ЕНВД действует в отношении определенных видов деятельности и только при  условии принятия соответствующего нормативного акта. Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные в данной местности на ЕНВД, то он обязан уплачивать этот налог.

Применяется ЕНВД по видам предпринимательской деятельности, указанным в  ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (бытовые услуги, ветеринарные услуги, ремонт, ТО и мойка автотранспортных средств, платные стоянки, автотранспортные услуги (при использовании не более 20 транспортных средств), розничная торговля в магазинах (торговой площадью не более 150 кв.м.)  и пр. торговых местах, общественное питание (с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м.), распространение наружной рекламы, услуги по временному размещению и проживанию (общая площадь помещений для проживания не превышающих 500 кв.м.), сдача в аренду торговых мест (не имеющих торговых залов) и объектов общественного питания (не имеющих залов обслуживания) и земельных участков).

Уплата  индивидуальными предпринимателями  ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в  отношении доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД), имущественного налога (по имуществу, используемому в деятельности).

Индивидуальные  предприниматели, являющиеся плательщиками  ЕНВД, не признаются плательщиками  НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в  соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Максимальная  сумма годового валового дохода не ограничена. Средняя численность работников не должна превышать 100 человек.

Налог платиться  ежеквартально до 25 числа месяца следующего после окончания квартала (25.04, 25.07, 25.10, 25.01) в размере, определяемом по следующей формуле:

ЕНВД = ЕНВД I мес. + ЕНВД II мес. + ЕНВД III мес.

ЕНВД  за каждый месяц = 15% / 100% х БД х ФП х К1 х К 2 х (КДФ / КД),

 где  БД - базовая доходность на единицу  физического показателя по определенному  виду деятельности,

ФП - значение физического показателя,

К1, К2 - значение корректирующих показателей,

КДФ - фактическое  количество дней осуществления предпринимательской  деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога,

КД - количество календарных дней в месяце.

При этом сумма  налога уменьшается на уплаченные взносы в ПФР, ФСС, а также расходы  на социальное страхование (при наличии  наемных работников уменьшение налога не может превышать 50%, при отсутствии наемных работников уменьшение налога производиться на сумму уплаченных фиксированных платежей в ПФР  в полном объеме).

Налоговая декларация представляется ежеквартально  до 20 числа следующего за окончанием квартала месяца (20.04, 20.07, 20.10, 20.01). ИП обязаны вести учет объектов налогообложения, но не обязаны вести учет доходов и расходов (за исключением случаев совмещения различных налоговых режимов). Индивидуальные предприниматели могут не применять контрольно-кассовую технику при условии выдаче покупателю (заказчику) документа, подтверждающего приобретение товара (оплату услуги или выполненной работы).

Исчисление  и уплата иных налогов и сборов индивидуальными предпринимателями, перешедшими на систему налогообложения  в виде ЕНВД, осуществляются в соответствии с иными режимами налогообложения.

Индивидуальные  предприниматели, являющиеся плательщиками  ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Система налогообложения в виде ЕСХН - это  система налогообложения, предназначенная  для сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяющаяся наряду с общим  режимом налогообложения.

Переход на уплату ЕСХН и возврат к общему режиму налогообложения осуществляются индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном  главой 26.1 "Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ.

Переход на уплату ЕСХН индивидуальными предпринимателями  предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской  деятельности), НДС (за исключением  НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности). Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные  налоги и сборы уплачиваются индивидуальными  предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим  режимом налогообложения.

Индивидуальные  предприниматели, являющиеся плательщиками  ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.

Общая система  налогообложения представляет собой  систему, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые  налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. Индивидуальный предприниматель  на общей системе налогообложения  уплачивает следующие налоги и сборы:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• налог на добавленную стоимость (НДС);
• государственные пошлины;
• акцизы;
• таможенные пошлины;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов;
• транспортный налог;
• налог на игорный бизнес;
• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

Большинство из вышеперечисленных налогов уплачиваются в тех случаях, если индивидуальный предприниматель занимается определенным видом деятельности. В большинстве  случаев индивидуальный предприниматель  на общей системе налогообложения  уплачивает НДФЛ, НДС, а так же страховые  взносы во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования).

Данная  система налогообложения выбирается индивидуальным предпринимателем в  том случае, если есть необходимость  выделения в документах для покупателей  суммы НДС.

Главной особенностью ведения учета доходов  и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим на общеустановленной системе  налогообложения, является применение кассового метода (после фактического получения дохода и совершения расхода). 

В отличие  от применения юридическим лицом  общей системы налогообложения  индивидуальный предприниматель не уплачивает налог на прибыль. Но при  получении индивидуальным предпринимателем доходов возникает налоговая  база по НДФЛ. 

Согласно  п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой  базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом  периоде как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими доходами будут доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, и все прочие доходы, которые индивидуальный предприниматель получал как физическое лицо вне этой деятельности. 

Если  при исчислении налога на прибыль  доходы можно было уменьшить на сумму  расходов, то ИП при исчислении НДФЛ вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты [п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ].

Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской  деятельности. По общему правилу расходы  принимаются к вычету только в  тех случаях, когда они могут  быть подтверждены документально.

Однако в  отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального  вычета и неподтвержденные расходы. Но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской  деятельности [абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налогообложение  индивидуального предпринимателя  Очировой М.Э-Г.

2.1 Характеристика  трудовой деятельности Очировой  М.Э-Г.

Очирова Марина Эрдни-Гаряевна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя на 21.01.2011 г.

Постановка  на учет физического лица в налоговом органе на территории РФ на основании сведений о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя была произведена 21.01.2011 г.

В связи  с государственной регистрацией физического лица в качестве индивидуального  предпринимателя Очировой М.Э-Г. были присвоены коды Общероссийских классификаторов:

• ОКПО-0176593462;
• ОКОГУ-49015;
• ОКВЭД-2001-18.22.3;
• ОКАТО-85401000000;
• ОКФС-16;
• ОКТМО-85701000;
• ОКОПФ-91.  

 Вид  деятельности - пошив и ремонт  одежды. ИП Очирова М.Э-Г. не имеет наемных рабочих, поэтому она не является налоговым агентом, на которого в соответствии со ст. 24 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.