Налогообложение малого бизнеса

 

упростить учет доходов и расходов от осуществляемой деятельности;

 

снизить (в отдельных случаях) налоговую  нагрузку, связанную с возложенной  на налогоплательщиков обязанностью уплачивать большинство действующих налогов, таких, например, как НДС, налог на доходы (прибыль).

 

В тоже время делегирование Федеральным  законом о ЕНВД законодательным (представительным) органам государственной  власти субъектов Российской Федерации  права самостоятельного установления базовой доходности различных видов  предпринимательской деятельности, переводимых на уплату ЕНВД, отсутствие единых методологических принципов  определения налогооблагаемой базы привели к ее значительному завышению  в отдельных регионах, а также  к значительным колебаниям ее размеров в разных регионах, неравенству условий  налогообложения отдельных категорий  налогоплательщиков в этих регионах и, как следствие, к нарушению целостности единого экономического пространства в стране.

 

По состоянию на 01.01.2006 г. поступления  ЕНВД составили 26,6 млрд. рублей, в том  числе в федеральный бюджет - 2,8 млрд. рублей (или 213,1% к уровню прошлого года), в территориальные бюджеты - 16,7 млрд. рублей (или 176,0% к уровню прошлого года), в государственные социальные внебюджетные фонды - 7,1 млрд. рублей. В  целом поступления в бюджетную  систему ЕНВД в 2001 году составляют 180,5% к соответствующему периоду прошлого года.

 

От организаций ЕНВД поступило 10,9 млрд. рублей, в т.ч. в федеральный бюджет - 2,8 млрд. рублей, в территориальные бюджеты - 5,1 млрд. рублей, в государственные социальные внебюджетные фонды - 3,0 млрд. рублей.

 

Поступления ЕНВД от индивидуальных предпринимателей составили 15,7 млрд. рублей (59,0% от общих поступлений налога), в т.ч. в территориальные бюджеты - 11,6 млрд. рублей, в государственные социальные внебюджетные фонды - 4,1 млрд. рублей.

 

В целом по России доля поступлений  ЕНВД в консолидируемом бюджете  составила 1,0%, в территориальных  бюджетах 1,7%.

 

Наибольшую сумму поступлений  ЕНВД обеспечили ИФНС России по Краснодарскому краю (1614,2 млн. руб.), Нижегородской области (1061,5 млн. руб.), Свердловской области (901,9 млн. руб.), Ростовской области (768,1 млн. руб.), Республике Татарстан (687,5 млн. руб.), Хабаровскому краю (632,1 млн. руб.).

 

Практика применения в субъектах  Российской Федерации регионального  законодательства о едином налоге на вмененный доход показала, что  поступления данного налога зависят  в значительной степени от соответствия вмененного дохода фактически получаемому  налогоплательщиком доходу.

 

С 01.01.2002 г. в отношении организаций (в т.ч. малых предприятий), крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями, применяется специальный налоговый режим «Единый сельскохозяйственный налог» (глава 26 второй части Налогового кодекса). Размер указанного налога ставится в прямую зависимость от кадастровой стоимости сельхозугодий.

 

Плательщики единого сельскохозяйственного  налога освобождаются от уплаты предусмотренных  статьями 13-15 Налогового кодекса Российской Федерации налогов и сборов за исключением НДС, акцизов, налога на имущество, пошлин и лицензионных сборов.

 

 

1.4 Налогообложение малого бизнеса  в развитых странах

 

Законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен  в качестве особого субъекта государственного регулирования. Специфика малого бизнеса (социальная значимость, массовость) определила особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано  к реально складывающимся экономическим  пропорциям внутри данного сектора.

 

В основе экономической политики большинства  развитых стран лежит постулат о  необходи ........... n="left">автомобильный бензин;

дизельное топливо;

 

моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

 

прямогонный бензин.

 

Начисление и уплата акцизов  отражаются аналогично НДС на субсчете «Акцизы» счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

 

Рассмотрим особенности исчисления и уплаты налога на прибыль. Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91 и 99.

 

Конечный финансовый результат  организации складывается под влиянием:

 

финансового результата от продажи  продукции (работ, услуг);

 

финансового результата от продажи  основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и  расходов);

 

операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи  имущества);

 

внереализационных прибылей и убытков;

 

чрезвычайных доходов и расходов.

 

Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль  организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах (ст.247 НК РФ). В налоговом учете расходами  признаются лишь те суммы, которые уменьшают  налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская  и налогооблагаемая прибыль различаются  вследствие несовпадения подходов к  признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом  учете. Указанные несоответствия порождают  разницы между бухгалтерской  и налогооблагаемой прибылью.

 

Налог на прибыль, рассчитанный на основании  бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета существует следующая формула:

 

Условный расход (доход) по налогу на прибыль:

 

(УР/УД) = Бухгалтерская прибыль  (убыток) отчетного периода (БП/БУ) х Ставка налога на прибыль

 

 

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской  прибыли (убытка), сформированной в  отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

 

Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет  «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

 

По итогам отчетного периода, рассчитав  сумму налога на бухгалтерскую прибыль, осуществляют следующую проводку:

 

Дебет 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен условный расход по налогу на прибыль или (при наличии бухгалтерского убытка).

 

Дебет 68 Кредит 99, субсчет «Условный  расход (доход) по налогу на прибыль» - начислен условный доход по налогу на прибыль.

 

Текущий налог на прибыль (текущий  налоговый убыток) - это сумма  фактического налога, который следует  уплатить в бюджет за отчетный период. Она определяется исходя из величины условного дохода/расхода и его  корректировок на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода.

 

Текущий налог на прибыль равен  величине налога на прибыль, отраженной в декларации по налогу на прибыль  организации и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период.

 

Текущий налог на прибыль (ТН) рассчитывается по формуле:

 

ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,

 

Где УР (УД) - условный расход (доход) по налогу на прибыль,

 

ПНО, ПНА - величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА),

 

ОНА, ОНО - величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО).

 

Схема расчета текущего налога на прибыль приведена в пункте 21 ПБУ 18/02.

 

Единый социальный налог - это новый  налог, который заменил уплачиваемые до 01.01.2001 года страховые взносы в  государственные внебюджетные фонды.

 

Главой 24 НК РФ установлен порядок  исчисления и уплаты единого социального  налога. Единый социальный налог зачисляется  в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального  страхования РФ и Фонд обязательного  медицинского страхования РФ.

 

В бухгалтерском учете для отражения  операций по единому социальному  налогу применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению».

 

К счету 69 могут быть открыты субсчета:

 

· 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

 

· 69-2 « Расчеты по пенсионному  обеспечению»;

 

· 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

 

1.3 Специальные налоговые режимы  для малого бизнеса в РФ

 

 

Специальным налоговым режимом  признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в  течение определенного периода  времени, применяемый в случаях, установленных Налоговым кодексом РФ и принимаемыми федеральными законами. При установлении специальных налоговых  режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются Налоговым кодексом РФ.

 

Одним из видов специального режима налогообложения является упрощенная система налогообложения, которая  ранее была предусмотрена Федеральным  законом от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства». В результате проводимой в настоящее время  государственной политики по поддержке  и развитию субъектов малого предпринимательства  введена в действие глава 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система  налогообложения», нормы которой  вступили в силу с 1 января 2003 года и  в значительной мере снижают ограничения  по переходу отдельных хозяйствующих  субъектов на упрощенную систему  налогообложения.

 

Упрощенная система налогообложения  организациями и индивидуальными  предпринимателями применяется  наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах.

 

Переход к упрощенной системе налогообложения  или возврат к общему режиму налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном  Налоговым кодексом.

 

Применение упрощенной системы  налогообложения организациями  предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество  организаций и единого социального  налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

 

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную  стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

 

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом  налогообложения.

 

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются  действующие порядок ведения  кассовых операций и порядок представления  статистической отчетности.

 

Объектом налогообложения и  налоговой базой в упрощенной системе налогообложения признается один из двух показателей:

 

а) доходы (налоговая ставка - 6%);

 

б) доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка - 15%).

 

При этом право выбора объекта налогообложения  кодекс оставляет за налогоплательщиком.

 

В статье 34616 НК РФ приведен перечень расходов, которые, будучи обоснованными  и документально подтвержденными, уменьшают полученные доходы. Неожиданно широкий перечень расходов (21 наименование) значительно расширяет возможности  налогоплательщика.

 

Принципиально новым в главе 262 (в сравнении с ранее действующим  порядком) является принятие в уменьшение налоговой базы:

 

расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов;

 

расходов на оплату труда;

 

расходов на командировки в полном объеме (включая плату за оформление и выдачу виз, паспортов, консульские  сборы и т. д.);