Налогообложение малого бизнеса

 

Ставка налога на прибыль организаций  малого бизнеса установлена в  размере 24%, ставка налога на доходы индивидуальных предпринимателей - 13%. По остальным  налогам и сборам отличий не имеется.

 

В связи с введением в действие глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации отменены ранее действовавшие  налоговые льготы и преимущества для СМП, в том числе и освобождение от уплаты налога на прибыль малыми предприятиями в первые два года их деятельности в полном размере, а  в последующие два года - в уменьшенном  размере, если они осуществляют производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.

 

Рассмотрим особенности уплаты некоторых видов налогов.

 

Налогоплательщиками налога на добавленную  стоимость признаются (гл. 21 НК РФ):

 

организации;

 

индивидуальные предприниматели;

 

лица, признаваемые налогоплательщиками  НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

 

Все налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту  нахождения налогоплательщика.

 

Добавленная стоимость представляет собой ту часть стоимости товара (работ, услуг), которую производитель  товара добавляет к стоимости  затрат (сырья, материалов, работ и  услуг третьих лиц, использованных в процессе производства). В добавленную  стоимость входят следующие компоненты:

 

затраты на оплату производственного  персонала (ЗП);

 

отчисления в социальные фонды (ОСФ);

 

амортизационные отчисления (АО);

 

проценты за кредит, некоторые налоги и другие расходы (Р);

 

прибыль (П).

 

Таким образом, стоимость товара (СТ) складывается из стоимости сырья, материалов (ССМ) и других указанных компонентов, т.е.:

 

СТ = ССМ + ЗП + ОСФ + АО + Р + П.

 

Добавленную стоимость (ДС) можно теоретически определить двумя способами:

 

1) путем сложения компонентов,  формирующих цену товара с  суммой НДС;

 

2) путем вычитания из суммы  отпускной цены товара (по цене  реализации) стоимости товара (по  цене производства).

 

При первом способе:

 

 

ДС = СТ + НДС.

 

При втором способе:

 

ДС = СТо - СТ,

 

где СТо - стоимость товара по свободным отпускным ценам;

 

СТ - стоимость товара по цене производства.

 

Сумма налога на добавленную стоимость (НДС) составит:

 

НДС = ДС ставка НДС, %.

 

В настоящее время в РФ применяются  три ставки налога на добавленную  стоимость - 0, 10% и 18% (ст. 164 НК). От уплаты НДС освобождены налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые  режимы.

 

Основным документом, регламентирующими  учет, начисление, расчет и уплату налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ.

 

Учет налога на добавленную стоимость  ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам « (субсчет  «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость»).

 

Объектом налогообложения у  акцизов является оборот по реализации подакцизных товаров в производственной сфере. Государство использует акцизы для пополнения доходов бюджета  и регулирования спроса и предложения  на отдельные товары.

 

Налогоплательщиками в бюджет акцизов  являются юридические лица - организации (предприятия), индивидуальные предприниматели, производящие продукцию.

 

Ставки акцизов по подакцизным  товарам установлены двух видов:

 

1) в процентах к стоимости  отдельных товаров по отпускным  ценам;

 

2) в рублях за единицу отдельных  товаров (специфические ставки).

 

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

 

Ставки акцизов пересматриваются и утверждаются Правительством Российской Федерации. Подакцизными товарами в  РФ являются:

 

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

 

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

 

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция  с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

 

пиво;

 

табачная продукция;

 

автомобили легковые и мотоциклы  с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

 

автомобильный бензин;

 

дизельное топливо;

 

моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

 

прямогонный бензин.

 

Начисление и уплата акцизов  отражаются аналогично НДС на субсчете «Акцизы» счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

 

Рассмотрим особенности исчисления и уплаты налога на прибыль. Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91 и 99.

 

Конечный финансовый результат  организации складывается под влиянием:

 

финансового результата от продажи  продукции (работ, услуг);

 

финансового результата от продажи  основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и  расходов);

 

операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи  имущества);

 

внереализационных прибылей и убытков;

 

чрезвычайных доходов и расходов.

 

Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль  организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах (ст.247 НК РФ). В налоговом учете расходами  признаются лишь те суммы, которые уменьшают  налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская  и налогооблагаемая прибыль различаются  вследствие несовпадения подходов к  признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом  учете. Указанные несоответствия порождают  разницы между бухгалтерской  и налогооблагаемой прибылью.

 

Налог на прибыль, рассчитанный на основании  бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета существует следующая формула:

 

Условный расход (доход) по налогу на прибыль:

 

(УР/УД) = Бухгалтерская прибыль  (убыток) отчетного периода (БП/БУ) х Ставка налога на прибыль

 

 

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской  прибыли (убытка), сформированной в  отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

 

Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет  «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

 

По итогам отчетного периода, рассчитав  сумму налога на бухгалтерскую прибыль, осуществляют следующую проводку:

 

Дебет 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен условный расход по налогу на прибыль или (при наличии бухгалтерского убытка).

 

Дебет 68 Кредит 99, субсчет «Условный  расход (доход) по налогу на прибыль» - начислен условный доход по налогу на прибыль.

 

Текущий налог на прибыль (текущий  налоговый убыток) - это сумма  фактического налога, который следует  уплатить в бюджет за отчетный период. Она определяется исходя из величины условного дохода/расхода и его  корректировок на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода.

 

Текущий налог на прибыль равен  величине налога на прибыль, отраженной в декларации по налогу на прибыль  организации и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период.

 

Текущий налог на прибыль (ТН) рассчитывается по формуле:

 

ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,

 

Где УР (УД) - условный расход (доход) по налогу на прибыль,

 

ПНО, ПНА - величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА),

 

ОНА, ОНО - величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО).

 

Схема расчета текущего налога на прибыль приведена в пункте 21 ПБУ 18/02.

 

Единый социальный налог - это новый  налог, который заменил уплачиваемые до 01.01.2001 года страховые взносы в  государственные внебюджетные фонды.

 

Главой 24 НК РФ установлен порядок  исчисления и уплаты единого социального  налога. Единый социальный налог зачисляется  в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального  страхования РФ и Фонд обязательного  медицинского страхования РФ.

 

В бухгалтерском учете для отражения  операций по единому социальному  налогу применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению».

 

К счету 69 могут быть открыты субсчета:

 

· 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

 

· 69-2 « Расчеты по пенсионному  обеспечению»;

 

· 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

 

1.3 Специальные налоговые режимы  для малого бизнеса в РФ

 

 

Специальным налоговым режимом  признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в  течение определенного периода  времени, применяемый в случаях, установленных Налоговым кодексом РФ и принимаемыми федеральными законами. При установлении специальных налоговых  режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются Налоговым кодексом РФ.

 

Одним из видов специального режима налогообложения является упрощенная система налогообложения, которая  ранее была предусмотрена Федеральным  законом от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства». В результате проводимой в настоящее время  государственной политики по поддержке  и развитию субъектов малого предпринимательства  введена в действие глава 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система  налогообложения», нормы которой  вступили в силу с 1 января 2003 года и  в значительной мере снижают ограничения  по переходу отдельных хозяйствующих  субъектов на упрощенную систему  налогообложения.

 

Упрощенная система налогообложения  организациями и индивидуальными  предпринимателями применяется  наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах.

 

Переход к упрощенной системе налогообложения  или возврат к общему режиму налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном  Налоговым кодексом.

 

Применение упрощенной системы  налогообложения организациями  предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество  организаций и единого социального  налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

 

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную  стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

 

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.