Налогообложение малого бизнеса

 

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция  с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

 

пиво;

 

табачная продукция;

 

автомобили легковые и мотоциклы  с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

 

автомобильный бензин;

 

дизельное топливо;

 

моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

 

прямогонный бензин.

 

Начисление и уплата акцизов  отражаются аналогично НДС на субсчете «Акцизы» счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

 

Рассмотрим особенности исчисления и уплаты налога на прибыль. Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91 и 99.

 

Конечный финансовый результат  организации складывается под влиянием:

 

финансового результата от продажи  продукции (работ, услуг);

 

финансового результата от продажи  основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и  расходов);

 

операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи  имущества);

 

внереализационных прибылей и убытков;

 

чрезвычайных доходов и расходов.

 

Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль  организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах (ст.247 НК РФ). В налоговом учете расходами  признаются лишь те суммы, которые уменьшают  налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская  и налогооблагаемая прибыль различаются  вследствие несовпадения подходов к  признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом  учете. Указанные несоответствия порождают  разницы между бухгалтерской  и налогооблагаемой прибылью.

 

Налог на прибыль, рассчитанный на основании  бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета существует следующая формула:

 

Условный расход (доход) по налогу на прибыль:

 

(УР/УД) = Бухгалтерская прибыль  (убыток) отчетного периода (БП/БУ) х Ставка налога на прибыль

 

 

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской  прибыли (убытка), сформированной в  отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

 

Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет  «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

 

По итогам отчетного периода, рассчитав  сумму налога на бухгалтерскую прибыль, осуществляют следующую проводку:

 

Дебет 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен условный расход по налогу на прибыль или (при наличии бухгалтерского убытка).

 

Дебет 68 Кредит 99, субсчет «Условный  расход (доход) по налогу на прибыль» - начислен условный доход по налогу на прибыль.

 

Текущий налог на прибыль (текущий  налоговый убыток) - это сумма  фактического налога, который следует  уплатить в бюджет за отчетный период. Она определяется исходя из величины условного дохода/расхода и его  корректировок на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода.

 

Текущий налог на прибыль равен  величине налога на прибыль, отраженной в декларации по налогу на прибыль  организации и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период.

 

Текущий налог на прибыль (ТН) рассчитывается по формуле:

 

ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,

 

Где УР (УД) - условный расход (доход) по налогу на прибыль,

 

ПНО, ПНА - величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА),

 

ОНА, ОНО - величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО).

 

Схема расчета текущего налога на прибыль приведена в пункте 21 ПБУ 18/02.

 

Единый социальный налог - это новый  налог, который заменил уплачиваемые до 01.01.2001 года страховые взносы в  государственные внебюджетные фонды.

 

Главой 24 НК РФ установлен порядок  исчисления и уплаты единого социального  налога. Единый социальный налог зачисляется  в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального  страхования РФ и Фонд обязательного  медицинского страхования РФ.

 

В бухгалтерском учете для отражения  операций по единому социальному  налогу применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению».

 

К счету 69 могут быть открыты субсчета:

 

· 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

 

· 69-2 « Расчеты по пенсионному  обеспечению»;

 

· 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

 

1.3 Специальные налоговые режимы  для малого бизнеса в РФ

 

 

Специальным налоговым режимом  признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в  течение определенного периода  времени, применяемый в случаях, установленных Налоговым кодексом РФ и принимаемыми федеральными законами. При установлении специальных налоговых  режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются Налоговым кодексом РФ.

 

Одним из видов специального режима налогообложения является упрощенная система налогообложения, которая  ранее была предусмотрена Федеральным  законом от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства». В результате проводимой в настоящее время  государственной политики по поддержке  и развитию субъектов малого предпринимательства  введена в действие глава 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система  налогообложения», нормы которой  вступили в силу с 1 января 2003 года и  в значительной мере снижают ограничения  по переходу отдельных хозяйствующих  субъектов на упрощенную систему  налогообложения.

 

Упрощенная система налогообложения  организациями и индивидуальными  предпринимателями применяется  наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах.

 

Переход к упрощенной системе налогообложения  или возврат к общему режиму налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном  Налоговым кодексом.

 

Применение упрощенной системы  налогообложения организациями  предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество  организаций и единого социального  налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

 

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную  стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

 

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом  налогообложения.

 

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются  действующие порядок ведения  кассовых операций и порядок представления  статистической отчетности.

 

Объектом налогообложения и  налоговой базой в упрощенной системе налогообложения признается один из двух показателей:

 

а) доходы (налоговая ставка - 6%);

 

б) доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка - 15%).

 

При этом право выбора объекта налогообложения  кодекс оставляет за налогоплательщиком.

 

В статье 34616 НК РФ приведен перечень расходов, которые, будучи обоснованными  и документально подтвержденными, уменьшают полученные доходы. Неожиданно широкий перечень расходов (21 наименование) значительно расширяет возможности  налогоплательщика.

 

Принципиально новым в главе 262 (в сравнении с ранее действующим  порядком) является принятие в уменьшение налоговой базы:

 

расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов;

 

расходов на оплату труда;

 

расходов на командировки в полном объеме (включая плату за оформление и выдачу виз, паспортов, консульские  сборы и т. д.);

 

расходов на аудиторские услуги;

 

компенсации за использование для  служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм, установленных Правительством РФ);

 

расходов на публикацию бухгалтерской  отчетности;

 

расходов на рекламу;

 

расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

 

Рассмотрим условия, при соблюдении которых расходы принимаются  в целях налогообложения.

 

Расходы на покупку основных средств, которые приобретены в период применения упрощенной системы, налогоплательщик вправе принять в момент ввода  этих объектов в эксплуатацию. Если основные средства были приобретены  до перехода на упрощенную систему, то их стоимость в период действия «упрощенки»  включается в расходы в зависимости  от срока полезного использования  такого имущества. Стоимость имущества, приобретенного до даты перехода на «упрощенку», принимается равной его остаточной стоимости на момент такого перехода.

 

Материальные расходы налогоплательщик принимает для целей налогообложения  в порядке, установленном статьей 254 НК РФ. Несмотря на то, что плательщики  единого налога освобождаются от уплаты налога на прибыль, законодатель отсылает их к нормам главы 25 НК РФ. Обратим внимание на некоторые ключевые моменты:

 

1) к материальным расходам относятся  работы и услуги производственного  характера (например, транспортные  услуги сторонних организаций);

 

2) в стоимость товарно-материальных  ценностей (ТМЦ) включаются комиссионные  вознаграждения, связанные с их  приобретением, ввозные таможенные  пошлины и сборы;

 

3) налогоплательщик может учесть  в составе материальных расходов  потери от недостачи и (или)  порчи ТМЦ при хранении или  транспортировке.

 

Расходами на оплату труда признаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие  начисления и надбавки, компенсационные  начисления, премии и единовременные поощрительные начисления. При этом компенсационными начислениями считаются  надбавки за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в  тяжелых и вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в  выходные дни. В качестве расходов для  целей налогообложения признаются только те выплаты компенсационного характера, которые предусмотрены  законодательством РФ.

 

Рекламные расходы можно подразделить на нормируемые расходы и расходы, учитываемые без ограничений. Большинство  из них принимается в фактической  сумме. Это реклама через СМИ, световая и наружная реклама, рекламные  стенды и щиты, участие в выставках, оформление витрин, рекламные брошюры  и каталоги.

 

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода. Согласно статье 34619 НК РФ, налоговым  периодом по единому налогу является календарный ........... 8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

 

10) государственная пошлина.

 

К региональным налогам относятся:

 

1) налог на имущество организаций;

 

2) налог на игорный бизнес;

 

3) транспортный налог.

 

К местным налогам относятся:

 

1) земельный налог;

 

2) налог на имущество физических  лиц.