Налогообложение малого бизнеса

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Налогообложение»

 

по теме: «Налогообложение малого бизнеса»

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  МАЛОГО БИЗНЕСА

 

1.1 Количественные показатели развития  малого бизнеса в РФ

 

1.2 Система налогообложения малого  бизнеса в РФ

 

1.3 Специальные налоговые режимы  для малого бизнеса в РФ

 

1.4 Налогообложение малого бизнеса  в развитых странах

 

2. НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПРЕДПРИЯТИЯ  МАЛОГО БИЗНЕСА

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика  предприятия

 

2.2 Налоги и сборы, выплачиваемые  предприятием малого бизнеса

 

3. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ  ПРЕДПРИЯТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Осуществляемые в нашей стране экономические реформы при всей их непоследовательности и противоречивости явились условием становления и  развития малого предпринимательства.

 

Тема дипломной работы интересна  своей актуальностью: опыт ведущих  стран современного мира со всей очевидностью доказывает необходимость наличия  в любой национальной экономике  высокоразвитого и эффективного малого предпринимательского сектора. Поэтому возрождение России невозможно осуществить без соответствующего этому развитию данного сектора  экономики, так как именно он является тем локомотивом, который буквально  тащит за собой экономическое  и социальное развитие.

 

Актуальность темы работы определяется необходимостью активизации развития малого предпринимательства как  одного из условий скорейшего завершения рыночной трансформации отечественной  экономики. В системе экономических  и социальных отношений большинства  государств малый бизнес выполняет  сегодня важнейшие функции. В  этой сфере производится основная часть  валового внутреннего продукта, обеспечивается занятость большинства работающего  населения. Малый бизнес содействует  развитию научно-технического прогресса, создавая более половины всех инноваций. Наконец, благодаря ему возник и  приобрел свой современный вид так  называемый «средний класс» - важнейший  фактор социально-политической стабильности современного общества.

 

До начала 50-х годов малые  предприятия не привлекали к себе специального внимания в экономической  науке и рассматривались в  качестве одной из многочисленных форм предпринимательской деятельности. В трудах классиков экономической  теории А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, Д. Кейнса и др. можно найти упоминания о некоторых особенностях малого предпринимательства, но не специально посвященные ему исследования. В зарубежной науке положение изменилось в послевоенный период. Мотивом послужило появление специальных государственных программ поддержки малого бизнеса. Это обусловило активизацию научных исследований в рассматриваемой области, в которые включились специалисты в области экономики, менеджмента, маркетинга и права. В их число вошли Г. Берл, П. Вэйл, Д. Гэммон, М. Мескон, Я. Мэйтланд, П. Уилсон, Л. Роджерс, Д. Стэнворт, В. Хойер и др.

 

До начала рыночных преобразований отечественная наука, отражая приоритеты государственной экономической  политики, уделяла основное внимание деятельности крупных хозяйствующих  субъектов. Незначительное внимание привлекала к себе потребительская кооперация, а в конце 80-х годов - кооперативы  нового типа. В 90-х годах малое  предпринимательство стало объектом постоянных исследований со стороны  ученых и специалистов - практиков. В работах Т. Алимовой, А. Блинова, А. Виленского, А. Игнатьева, А. Крутика, А. Муравьева, П. Мягкова, М. Лапусты, А. Орлова, В. Радаева, С. Савельева и других нашли отражение многие организационные, экономические, социальные и юридические аспекты процесса зарождения и развития малых предприятий.

 

С развитием малого и среднего бизнеса  в Российской Федерации связывается  решение целого комплекса социально-экономических  задач, а именно:

 

· реализация конституционного права  на свободное использование своих  способностей и имущества для  предпринимательской и иной, не запрещенной  законом, экономической деятельности;

 

· обеспечение устойчивого социально-экономического развития и увеличения доходов бюджета;

 

· увеличение занятости и повышение  качества и уровня жизни населения.

 

Уровень развития малого предпринимательства  в России сохраняется без существенных изменений с середины 1990-х годов. Вследствие этого не используются значительные потенциальные возможности для  роста производства товаров и  услуг, занятости и доходов населения, не вовлекаются в экономический  оборот имеющиеся значительные ресурсы.

 

Основные проблемы, тормозящие развитие малого и среднего бизнеса в России, это:

 

· недостаточное финансирование;

 

· административные барьеры;

 

· низкая квалификация предпринимателей с точки зрения организации и  управления бизнесом;

 

· недостаточно эффективная инфраструктура для поддержки и развития малого и среднего бизнеса;

 

· нехватка информации;

 

· проблемы, связанные с несовершенством  законодательства.

 

Но наиболее важной проблемой, сдерживающей развитие малого бизнеса, является несовершенство налогового законодательства.

 

В данной работе поставлены следующие  цели:

 

· изучить критерии отнесения предприятий  к субъектам малого бизнеса;

 

........... · проанализировать различные системы налогообложения малого бизнеса;

· изучить налоги, применяемые при  налогообложении малого бизнеса;

 

· проанализировать опыт налогообложения  предприятий малого бизнеса в развитых стран;

 

· изучить налоги конкретного предприятия - субъекта малого бизнеса и выявить  пути их оптимизации.

 

Объектом анализа является данной работы является налогообложение малого бизнеса. Предмет анализа - налоги конкретного субъекта малого бизнеса.

 

Методологической и теоретической  основой исследования служат труды  отечественных и зарубежных экономистов, нормативно-правовые акты, инструктивные  материалы.

 

Фактологическую базу данного исследования составляют материалы Госкомстата России, периодические экономические издания, формы сводной и первичной статистической отчетности предприятия.

 

В дипломной работе использовались методы экономического анализа и  синтеза, а также методы статистической обработки информации.

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  МАЛОГО БИЗНЕСА

 

 

1.1 Количественные показатели развития  малого бизнеса в РФ

 

Приступая к рассмотрению системы  налогообложения малого бизнеса  в Российской Федерации необходимо, прежде всего, четко представлять его место, роль и отличительные особенности, как в национальной, так и в мировой экономиках.

 

Малый бизнес представляет собой самый  многочисленный слой мелких собственников, которые, в силу своей массовости, определяют социально-экономический, а также, в некоторой степени, и политический климат в стране. Малое предпринимательство принадлежит к самым широким социальным слоям общества и является одновременно как одним из самых больших производителей, так и одним из самых больших потребителей разнообразных товаров и услуг, образуя при этом самую большую сеть предприятий, непосредственно связанную с массовым потребителем, которая в силу небольших размеров составляющих ее единиц и их управленческой гибкостью позволяет быстро и эффективно реагировать на постоянно изменяющуюся конъюнктуру рынка.

 

Как свидетельствует мировой опыт, эффективность функционирования этой экономической системы может  быть достигнута только в том случае, если на всех основных рынках товаров  и услуг экспансия крупных  производителей уравновешивается необходимым  количеством мелких и средних  производителей, которые в решающей степени обеспечивают формирование и сохранение конкуренции и препятствуют тенденциям монополизации рынков. Но в то же самое время одной из немаловажных причин успешного развития малого и среднего бизнеса в странах  с развитой экономикой является то, что крупный бизнес не только не противопоставляется мелкому, а  напротив, культивируется принцип сочетания  крупных и малых предприятий: крупные и малые предприятия  не противостоят, а взаимодополняют друг друга.

 

Можно выделить количественный, качественный и комбинированный подходы к  определению групп малого бизнеса.

 

Количественные критерии, как правило, используются там, где требуется  формальное четкое определение границ сектора малых предприятий, в  частности в законодательстве; для  организации статистического наблюдения за сектором; при разработке программ развития.

 

 

В большинстве стран, выделяющих сектор малого предпринимательства, используются преимущественно три показателя:

 

численность работников;

 

годовой оборот (объем продаж);

 

валюта баланса Вой-тов А.Г. Экономика. Общий курс. (Фун-да-мен-та-ль-ная теория эко-но-ми-ки): Учебник. 8_е перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2003. С. 67..

 

Первые «Рекомендации Еврокомиссии об определении микро-, малых и средних предприятий» были приняты в 1996 году. С учетом изменений социально-экономической и политической ситуации предусматривалось регулярное уточнение критериев. Последний пересмотр правил отнесения субъектов хозяйствования к категории малого и среднего бизнеса происходил в период с 2001 по 2003 годы. На основании проводимых в этот период обсуждений в 2003 году были установлены новые критерии выделения сектора, которые вступили в силу с 1 января 2005 года.

 

Введена общая категория микро-, малых и средних предприятий, к которой относятся предприятия, имеющие менее 250 занятых, и годовой оборот до 50 млн. евро или итоговую сумму годового баланса до 43 млн. евро. В рамках сектора МСП отдельно устанавливаются критерии для выделения малых- и микропредприятий Ворот И.В. Экономика фирмы. - М.: Высшая школа, 2004. С. 84-85.:

 

малое предприятие определяется как  предприятие, имеющее не более 50 занятых, и годовой оборот или годовой  баланс которого не превышает 10 млн. евро;

 

микро-предприятие определяется как  предприятие, имеющее менее 10 занятых, и годовой оборот или годовой  баланс которого не превышает 2 млн. евро.

 

При этом самостоятельным предприятием считается предприятие, порог участия в уставном капитале которого других субъектов хозяйствования не превышает 25%.

 

Большинство стран Евразии, в первую очередь страны с переходной экономикой, ориентируются на критерии, принятые Европейским Союзом.

 

В конечном итоге в налоговом  законодательстве большинства развитых стран при определении понятия  «малое предприятие» в качестве базовых  используются количественные показатели, но они почти всегда дополняются  качественными характеристиками (см. табл. 1.1).

 

 

Таблица 1.1

 

Критерии отнесения предприятий  к категории малых

 

Страна

 

Предельная численность занятых

 

Прибыль в национальной валюте

 

Выручка

 

Учредители

 

Особые условия

 

кол-во человек

 

отрасль

 

сумма

 

отрасль

 

США

 

250 -- 1500

 

производство

 

--

 

3,5--14,5 млн долл.

 

услуги

 

независимый владелец

 

самостоятельное управление; не доминирует в своем секторе

 

Критерий АМБ

 

500

 

оптовая торговля

 

--

 

3,5--13,5 млн долл.

 

 

 

S-корпорация

 

35

 

ограничений нет

 

--

 

доля выручки от производственной деятельности в общей выручке  не менее 75%

 

только частные лица; только резиденты

 

независимый владелец и управляющий

 

Канада

 

100

 

все отрасли народного хозяйства

 

200 долл.

 

2,0--20,0 млн долл.

 

--

 

--

 

--

 

Англия

Общие критерии

 

250

 

все отрасли народного хозяйства

 

--

 

11,2 млн. фунтов стерлингов

 

--

 

--

 

стоимость активов менее 5,6 млн фунтов стерлингов

 

Льготные критерии

 

200

 

все отрасли народного хозяйства

 

300 фунтов стерлингов

 

--

 

--

 

--

 

--

 

Франция

 

50

 

все отрасли народного хозяйства

 

--

 

500 млн франков

 

промышленность

 

не менее 50% капитала принадлежит  частным лицам

 

--

 

100 млн франков

 

другие отрасли

 

В некоторых странах помимо общих  критериев отнесения предприятий  к субъектам малого бизнеса существуют также особые критерии, переводящие  малое предприятие в льготную категорию, как, например, в США и  Великобритании.