Налогообложение имущества физических лиц

Минфин  также  рассматривает  вопрос  о  дифференциации  ставок  транспортного  налога  в  зависимости  от  экологического  класса  автомобилей.  Современные  мощные  автомобили,  отвечающие  стандартам  «Евро-4»,  производят  намного  меньше  вредных  выбросов,  чем  старая  маломощная  карбюраторная  машина.  Соответствие  экологическому  стандарту  («Евро-2»,  «Евро-4»  и  др.)  в  данном  случае  должно  быть  внесено в техпаспорт  автомобиля.  Размер  налога  будет регулироваться  системой  коэффициентов,  применяемых к базовой ставке  в зависимости от  экологического  класса  автомобиля.  Для самых «грязных» автомобилей ниже  «Евро-2» предлагается  установить  коэффициент  равный  2,  для  машин  стандарта  «Евро-2»  —  1,6,  для  класса  «Евро-3»  коэффициент  будет  равен  1,2,  для  «Евро-4»  —  1,  для  «Евро-5»  коэффициент  составит  0,7  [3,  с.  98]. С  помощью  такой  системы  возможно  экономическое  стимулирование  отечественных  потребителей  к  приобретению  транспортных  средств  более  высокого  экологического  класса.  Как  предполагается,  данная  мера  ускорит  переход  автовладельцев  на  более  экологичные  автомобили.

В реальности  вычислить владельцев  старых  авто  по  экологическому  классу  будет крайне  сложно,  поскольку принадлежность  автомобилей к «Евро-2» или «Евро-3» по  документам  не  проходит.  Данная  мера  потребует ужесточения техосмотра,  во  время  которого  придется  отслеживать  экологически вредный и опасный транспорт.

С  2011  г.  Министерство  финансов  предлагает  отменить  транспортный  налог  с  одновременным  увеличением  ставок  акцизов.  Причем  акциз  предлагается  вводить  постепенно.  Такая  практика  успешно  применяется  во  многих  странах  мира,  в  том  числе  в  США.  Эту  позицию  можно  назвать  соответствующей  интересам  автомобилистов,  поскольку  вместо  фиксированной  ставки  транспортного  налога  предлагается  платить  акцизы  в  зависимости  от  объема  потребления  топлива.  По  мнению  авторов  законопроекта  недостаток  существующей  схемы  сбора  транспортного  налога  заключается  в  том,  что  водителям,  которые  проезжают  сотни  километров  в  день,  и водителям,  которые выезжают  на  дороги  несколько раз в год,  приходится  платить одинаковую  сумму,  т.  к.  по  существующей  в настоящее время схеме для обложения транспортного средства  налогом достаточно  факта его регистрации в ГИБДД.  В  случае  же  повышения  акциза,  автомобилисты  смогут  платить  налог  в  соответствии  с  пробегом  автомобиля  за  год.  Это  в  некоторой  степени  повысит  реализацию  принципа  справедливости  в  налогообложении,  кроме  того  здесь  прослеживается  четкая  связь  размера  налога  как  с  интенсивностью  использования  дорог,  так  и  с  объемом  загрязнения  окружающей  среды.

Вторым  положительным  моментом  для  регионов  будет  более  равномерное  наполнение  бюджета.  При  существующей  практике,  когда  уведомления  об  уплате  налогов  рассылаются  налогоплательщикам,  начиная  с  конца  весны,  а  срок  уплаты  транспортного  налога  физическими  лицами  выпадает  на  ноябрь,  основной  объем  денежных  средств  поступает  в  бюджет  уже  осенью,  а  к  строительству  дорог  приступают  уже  к  декабрю,  когда  в  большинстве  регионов  страны  уже  устанавливается  снежный  покров.  В  результате  качество  дорог  и  эффективность  расходования  бюджетных  средств  остаются  крайне  низкими.

Удобна  такая  система  и  для  налогоплательщиков,  так  как  налог  уплачивается  не  одной,  достаточно  крупной  суммой,  а  относительно  малыми  частями  на  протяжении  длительного  времени.  Кроме  того,  нововведение  предоставляет  в  определенной  степени  возможность  автовладельцам  самим  регулировать  годовую  сумму  налоговых  отчислений  посредством  регулирования  количества  поездок  и  объема  потребленного  топлива. Отмена  транспортного  налога  позволит  отменить  и  его  «администрирование»,  то  есть  учет,  печать  и  рассылку  налоговых  уведомлений,  синхронизацию  данных  с  ГИБДД,  взыскание  недоимок  и  т.  д.  Кроме  того,  решается  проблема  роста  задолженности  по  транспортному  налогу,  т.  к.  фактически  уплачивать  налоги  в  бюджет  в  виде  акцизов  будут  не  физические  лица  —  собственники  транспортных  средств,  а  нефтеперерабатывающие  предприятия.

Основным  препятствием  для  отмены  транспортного  налога  является  резкое  ограничение  в  возможности  предоставления  льгот  отдельным  категориям  налогоплательщиков,  таким  как  инвалиды,  герои  СССР  и  Российской  Федерации,  ветераны  ВОВ  и  др.  Однако,  во-первых,  количество  льготников  относительно  невелико,  поэтому  решить  вопрос  с  данной  категорией  налогоплательщиков  можно  на  индивидуальной  основе  путем  предоставления  денежной  компенсации.  А  во-вторых  замена  транспортного  налога  акцизом  на  топливо  особенно  выгодна  людям  небогатым,  например,  пенсионерам,  многие  из  которых используют  свой  автомобиль  всего несколько раз в год.

Второй  значительной  проблемой,  стоящей  на  пути  новой  системы  уплаты  транспортного  налога,  это  полная  непрозрачность  цен  на  бензин  и  неизбежное  их  повышение  с  введением  акцизов.

Таким  образом,  проведя  анализ  существующей  системы  налогообложения  транспортных  средств  физических  лиц,  выявив  ее  недостатки  и  наметив  возможные  пути  ее  развития  в  будущем,  мы  делаем  вывод,  что  замена  транспортного  налога  акцизом  на  горюче-смазочные  материалы,  была  бы  наиболее  обоснованна  и  экономически  целесообразна,  т.  к.  доводы  в  пользу  отмены  транспортного  налога  путем  включения  его  в  акциз  на  ГСМ,  по  нашему  мнению,  более  весомые,  чем  аргументы  в  пользу  сохранения  существующей  системы  взимания  налога.

 

Выводы и предложения

 

Налоги являются одним  из ключевых инструментов государственной  политики, затрагивающим важные стороны  жизни общества и влияющим на решение  стоящих перед государством задач. От современного состояния системы налогообложения во многом зависит характер экономических и социальных преобразований в стране.

 Отдельное место  в налоговой системе занимает  налогообложение имущества физических  лиц. Существование налогов на имущество физических лиц объясняется необходимостью создания доходного источника бюджета любого государства, а также регулирования уровня доходов населения. Правильно построенная и отлаженная система налогообложения является основой для реализации функций государства, и эффективность налогообложения зависит от того, насколько правильно определены подходы к налогообложению имущества, а именно верно выбраны элементы налога.

 Налог на имущество  физических лиц установлен федеральным  законом от 9 декабря 1991 года N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Данный налог претерпевал много изменений, последним из которых стал перевод его в разряд местных налогов, вводимых представительными органами власти муниципальных образований непосредственно на территории тех городов и населенных пунктов, где расположены объекты недвижимости. Это единственный налог, который не регулируется главой НК РФ. Хотя налог относится к местным, правила его исчисления и уплаты установлены федеральным законом. Такая ситуация сохраняет существенные недостатки налога. С одной стороны, оценка имущества исходя из его инвентаризационной стоимости снижает значимость налога для местных бюджетов, с другой — налог не учитывает реальную доходность имущества и материальное положение физических лиц. Также в систему имущественного налогообложения физических лиц входят земельный и транспортный налоги.

 В результате написания  выпускной квалификационной работы  сделаны следующие основные выводы:

1. Под налогообложением  имущества физических лиц понимается обязательный безвозмездный платеж денежных средств в местный бюджет на основании законов о налогах, который составляет определенный процент от оценочной стоимости имущества (или процент от налогооблагаемой базы), уплачиваемый налогоплательщиками в отношении объектов недвижимости, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, включая земельные участки, признаваемые объектами налогообложения.

2. Мировая практика, накопив  к настоящему времени богатый опыт взимания налогов с имущества по его рыночной стоимости, выработала основные принципы, позволяющие организовать налогообложение наиболее рациональным образом. В России может быть адаптирован опыт взимания этих налогов: поступления от взимания налога должны формировать местный бюджет; налогоплательщиками должны быть признаны лица, владеющие недвижимостью (в случае невозможности определения владельца - пользователи (бенефициарии) недвижимости), объект налогообложения представить как земельный участок с принадлежащими ему объектами (зданиями и сооружениями); определять налоговую базу для единого комплекса объекта недвижимости, исходя из оценочной стоимости всех составляющих объектов недвижимости; предоставлять право на льготы для определенных категорий объектов недвижимости.

3. Концепция развития  системы эффективного налогообложения  имущества, содержащая принципы, цели и направления развития  единого налога, должна стать  основополагающим документом, база  которого и идеи которого лягут  в основу изменения законодательства. Эта система призвана обеспечить реформирование отношений налогообложения недвижимости. Данный документ призван регламентировать переходные моменты, связанные с поэтапным введением единого налога на недвижимость, и утратить свое действие с момента введения налога на недвижимость.

4. Модель единого налога  на недвижимость включает следующие  элементы: статус налога на недвижимость  определен как местный налог;  налогоплательщиками являются физические  лица, владеющие недвижимостью (распоряжающиеся, пользующиеся); объектами налогообложения признаются единые комплексы недвижимого имущества, включающие землю или часть поверхности земли, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке, с принадлежащими ему объектами (зданиями, сооружениями), перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно; налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости объектов недвижимости, полученной с применением методов массовой оценки, с предоставлением права (возможности) оспорить результаты оценки; льготы устанавливаются для определенных категорий объектов недвижимости, а не налогоплательщиков.

В завершение работы хочется  отметить, что в сфере налогообложения  имущества физических лиц имеется  много неразрешенных на настоящий  момент проблем, таких как база налогообложения, эффективность и затратность взимания налога, то есть соответствие принципам эффективности налогообложения. Дальнейшее рассмотрение вопросов исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц несомненно будет способствовать повышению их фискальной и экономической эффективности в системе налогов и сборов Российской Федерации.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

 Нормативно-правовые  акты

1. Конституция Российской  Федерации 1993 года: принята всенародным  голосованием 12 декабря 1993 года.

2. Налоговый кодекс  Российской Федерации, часть 1. // СЗ РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

3. Налоговый кодекс  Российской Федерации, часть 2. // СЗ РФ, N 32, 07.08.2000, ст. 3340.

4. Закон РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налоге на имущество  физических лиц» // Российская газета, N 36, 14.02.1992..

5. «О порядке исчисления  налога на имущество физических  лиц в отношении имущества,  находящегося в общей долевой  (совместной) собственности нескольких  лиц» // «Официальные документы», N 48, 22.12.2009 (еженедельное приложение к газете «Учет, налоги, право»).

6. Письмо ФНС РФ  от 10.08.2009 N ШС-20-3/1141 «О представлении  заключения по вопросу уплаты  налога на имущество физических  лиц» // Документ опубликован не  был. Источник – СПС «Консультант+».

 Специальная литература

7. Притула С.В. Налоги  с физических лиц: Учебно-методическое  пособие. — М.: РосНОУ, 2008.

8. Черник Д.Г., Л.П.Павлова,  А.З.Дадашев, Князев В.Г., Морозов  В.П. Налоги и налогообложение.  Учебник. М.:ИНФРА-М, 2008.

9. Михасева, Е. Н. Адаптация зарубежного опыта налогообложения недвижимости в России [Текст] / Е.Н. Михасева, Г.Я. Чухнина // Финансы и кредит. –2008. – № 7 (295).

10. Лысенко, А.Н. Понятие  и виды и виды имущества  в гражданском праве России [Текст]: автореф. дис. канд. юрид. наук: 12.00.03 / А. Н. Лысенко; Сам. гос. ун-т. - Краснодар, 2007. - 26 с.

11. Попова, С.С. Использование  понятий «имущество» и «имущественные  права» в целях налогообложения  [Текст] / С.С.Попова // Налоги и налогообложение.  –  2009. – №3. – СПС «Консультант  Плюс».

12. Сокол М.П., Крыканова  Л.Н. Налогообложение недвижимости, принадлежащей физическим лицам  [Текст] / М.П. Сокол, Л.Н. Крыканова  // Налоговый вестник. – 2004. –  №9. – СПС «Консультант Плюс».

13. Тархов, В.А. Предмет  гражданского права. Имущественные  отношения [Текст] / В.А. Тархов // Гражданское право. – 2009. – № 1. – С. 3-11.