Налогообложение имущества физических лиц

· лица вольнонаемного состава  Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

· лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

· военнослужащие, а также  граждане, уволенные с военной  службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию  здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

· лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений  особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах  вооружения и военных объектах;

· члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Налог на строения, помещения  и сооружения не уплачивается:

· пенсионерами, получающими  пенсии, назначаемые в порядке, установленном  пенсионным законодательством Российской Федерации;

· гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

· родителями и супругами  военнослужащих и государственных  служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

· со специально оборудованных  сооружений, строений, помещений (включая  жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

· с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Исчисление налогов  производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам бесплатно. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

При возникновении права  на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

С 1 января 2011 года налог  на имущество физических лиц уплачивается физическими лицами один раз в год, не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Рассмотрим пример исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, на примере города Екатеринбург.

У гражданина в собственности находятся квартира стоимостью 140 000 руб. и ½ доля квартиры стоимостью 200 000 рублей. Оба объекта недвижимости находятся на территории муниципального образования "Город Екатеринбург"

Учитывая, что Законом N 2003-1 не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество, налоговая ставка определяется в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости квартир.

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов недвижимости составляет 340 000 руб. (140 000 руб. + 200 000 руб.)

Объекты недвижимости относятся  к жилым помещениям, налоговая  ставка установленная, в соответствии с Решением Екатеринбургской городской  Думы N 13/2, для имущества с суммарной  инвентаризационной стоимостью, находящейся  в пределах от 300 000 руб. до 500 000 руб. равна 0,25%.

Соответственно, сумма  налога составляет:

- по первой квартире - 350 руб. (140 000 руб. х 0,25 %);

- по второй квартире - 250 руб. (200 000 руб. х 0,25 %) х ½. 

Общая сумма налога составляет за год 600 руб. (350 руб. + 250 руб.).

 

2.2 Анализ исчисления и уплаты транспортного налога, уплачиваемого физическими лицами

 

Объектом налогообложения  являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и  гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда), и другие водные воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
Согласно статье 357 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Сумма налога подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Физические лица уплачивают налог на основании уведомления, направленного налоговыми органами за месяц до наступления срока  платежа, в котором указывается  размер налога, подлежащий уплате, и  расчет налоговой базы.

Уплата транспортного  налога налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, производится по месту нахождения транспортных средств, не позднее 10 ноября года, следующего за налоговым периодом.

Освобождение от уплаты налога по налогооблагаемым транспортным средствам, отвечающим следующим критериям : автомобили легковые с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил (до 110,33 кВТ ) включительно, мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя до 50 лошадиных сил (до 36,8 кВТ ) включительно, но не более чем по одному транспортному средству за налоговый период, предоставляется следующим категориям граждан:

1. Лицам, на которых распространяется действие Федерального закона от 15.01.2993 № 4301 – 1 «О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы».
2. Лицам, признанным участниками Великой Отечественной в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1995 № 5-ФЗ «О ветеранах»
3. Лицам, признанным инвалидами 1-2 группы, инвалидами с детства (независимо от группы инвалидности) в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 № 181 ФЗ « О социальной защите инвалидов  в Российской Федерации»
4. Лицам, на которых распространяется действие Федерального закона от 15.05.1991 № 1244 – 1 « О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации, в следствии катастрофы на Чернобыльской АЭС».

Уменьшение ставки налога на 50% по налогооблагаемым транспортным средствам, отвечающим следующим критериям: автомобили легковые с мощностью  двигателя до 150 лошадиных сил ( до 110,33 кВТ включительно), мотоциклы  и мотороллеры с мощностью двигателя до 50 лошадиных сил ( до 36,8 кВТ включительно), но не более чем по одному транспортному средству за налоговый период предоставляется следующим категориям граждан:

1. Лицам, признанным инвалидами 3 группы, в соответствии  с Федеральным законом от 24.11.1995 № 181- ФЗ « О социальной защите инвалидов Российской Федерации»
2. Лицам, на которых распространяется действие Федерального закона  от 12.11.1995 № 5 –ФЗ «о ветеранах» ( за исключением лиц, признанных участниками Великой Отечественной Войны.)
3. Освобождение от уплаты налога в отношении транспортных средств, признаваемых объектом налогообложения (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, тракторы) предоставляются одному из родителей (законных представителей) в многодетной семье и не более чем по одному транспортному средству за налоговый период.

Под многодетной семьей понимается семья, воспитывающая трех или более несовершеннолетних детей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода исчисляется в отношении  каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

При этом в пункте 3 статьи 362 кодекса установлено, что в  случае регистрации транспортного  средства и (или) снятие транспортного  средства регистрации, в течении  налогового (отчетного) периода исчислении суммы  налога производится с учетом коэффициента,  определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев  в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с учета с регистрационного средства в течении одного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Плательщика транспортного  налога признаются лица на которых  зарегистрированы транспортные средства.

Передача по доверенности  транспортного средства другому  лицу не влечет изменения прав собственности на указанное транспортное средство. Передача автомобиля по доверенности даже «навсегда» в юридическом смысле куплей- продажей не является.

Пример расчета и  уплаты транспортного налога уплачиваемого  физическими лицами.

Гражданин Российской Федерации  Костров Сергей Анатольевич проживающий в городе Набережные Челны, в июле 2011 года приобрел легковой автомобиль с мощностью двигателя 99 лошадиных сил. Количество лет, прошедших с года выпуска данного автомобиля, менее пяти. В этом же месяце транспортное средство было зарегистрировано в ГИБДД.

В ноябре 2011 года автомобиль был снят с учета и продан.

Таким образом, транспортное средство было зарегистрировано в течении  пяти месяцев (июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь)

Ставка налога для  указанного автомобиля составляет

99 л.с х 25 руб./л.с.  х 5 мес : 12 мес. = 1031, 25 руб.

Поступление транспортного  налога в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 01.01.2011 и  01.01.2012.

 

Транспортный налог с физических лиц	Всего поступило налогов в бюджетную систему РФ	Федеральный бюджет	Консолидированный бюджет субъекта РФ	Поступило в доходы Местных бюджетов
2011 год	65056904	-	65056904	11218674
2012 год	62327840	-	62327840	12741655