Налогообложение имущества физических лиц

Введение………………………………………………………………… 3

 1. Теоретические аспекты в налогообложении имущества физических лиц………………………………………………………………....5

1.1. Понятие имущества и необходимость  его налогообложения…...5

1.2. Виды имущественных налогов  с населения и исторические аспекты их взимания………………………………………………………….10

1.3 Нормативная база, регулирующая налогообложение имущества физических лиц……………………………………………………………….14

 2.Общая характеристика  системы налогообложения физических лиц. ……………………………………………………………………………18

2.1. Оценка налога на имущество физических лиц ………………...18

2.2. Анализ исчисления и уплаты транспортного налога, уплачиваемого физическими лицами……………………………………….23

2.3. Характеристика земельного  налога в системе имущественных налогов с физических лиц……………………………………………………27

 3. Совершенствование системы налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации………………………………….32

3.1. Зарубежный опыт налогообложения  имущества физических лиц……………………………………………………………………………..32

3.2. Совершенствования налогообложения имущества физических лиц путем введения налога на недвижимость………………………………38

3.3 пути развития транспортного  налога, взимаемого с физических лиц……………………………………………………………………………...40

Выводы и предложения………………………………………………..48

Список литературы……….……………………………………………51

 

 

 

 

Введение

 

 В начале XIX в. отмечалось, что государство ничего не  может делать для граждан, если  граждане ничего не делают  для государства. Эта взаимосвязь  "гражданин-государство" наиболее  основательно осуществляется посредством  механизма, определяемого налоговым правом. Закрепление Конституцией Российской Федерации права частной собственности как одного из гарантированных государством прав гражданина неизбежно привлекло "внимание" налогового права к отношениям владения имуществом гражданами.

 И ныне все физические  лица должны уплачивать установленные  законом налоги. Налоговая система  Российской Федерации представляет  собой совокупность налогов и  сборов, принципов, форм и методов  их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства.

 Задачи налоговой  системы - обеспечение государства  финансовыми ресурсами с помощью  перераспределения национального  дохода, создания    благоприятных условий для развития предпринимательства, реализация социальных программ.

 Налоги являются  основным источником формирования  доходной части бюджета РФ. И  не последнюю роль в этом  играют налоги с физических  лиц. Физические лица в РФ  облагаются несколькими видами налогов, в том числе транспортным налогом, рядом косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции (например, акцизы), но основными налогами, которые уплачивают практически все граждане, является налог на доходы физических лиц и налог на имущество физических лиц.      С экономической точки зрения налог с физического лица - отчуждение в пользу государства (муниципального образования) части принадлежащего ему на праве собственности имущества. Обязанности по уплате налогов возникают у физического лица при наличии у него объекта налогообложения.

 При уплате налога  должны быть определены следующие  элементы налогообложения: объект  налогообложения; налоговая база; налоговый период; порядок исчисления  налога; порядок и сроки уплаты налога.

Все налоги и сборы  с физических лиц взимаются в  соответствии Налоговым Кодексом РФ так, что это не препятствует гражданам в реализации ими прав, оговоренных Конституцией РФ.

Целью работы является анализ системы налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации. Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие основные задачи:

- исследовать теоретические  основы налогообложения имущества; 

- рассмотреть имеющиеся  на сегодняшний день в научной  литературе определения понятий «имущество», «недвижимость»,

- обозначить проблемы  налогообложения объектов имущества  физических лиц, обосновать необходимость  реформирования системы налогообложения; 

- провести анализ  содержания законодательных и  нормативно-правовых актов в области налогообложения имущества на основе рассмотрения транспортного, земельного налога и налога на имущество физических лиц.

 

 

1. Теоретические аспекты  в налогообложении имущества  физических лиц

1. Понятие имущества и необходимость его налогообложения

 

Имущество является одним  из наиболее стабильных объектов налогообложения  по сравнению с другими объектами (доход, добавленная стоимость), обложение  имущества стимулирует более  эффективное его использование; его труднее скрыть от налогообложения. Применение имущественных налогов именно на региональном и местном уровне способно в значительной степени приумножить ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов субъектов публичной власти, необходимых для выполнения соответственных дирекции–социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др.

Понятие «имущество»  является одним из важнейших составляющих различных отраслей права (налогового, гражданского, семейного и т.д.). Однако категорию имущества нельзя считать исключительно юридической. Материальной основой любой экономической деятельности является обособленное имущество. Экономический оборот в его основе есть переход (перераспределение) имущественных благ между субъектами. Поэтому данное понятие изучается и экономической наукой. Таким образом, «имущество» - категория экономико-правовая (рис. 1)

 

Рис. 1. Дефиниции имущества как экономико-правовой категории

В курсе экономики  предприятия имущество рассматривается  как хозяйственный, экономический  ресурс, использование которого обеспечивает успешную деятельность предприятия. Имущество  предприятия – имущество, состоящее из производственных и непроизводственных фондов, а также другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия. Существует и другой подход к его определению, согласно которому само предприятие признается имущественным комплексом, используемым для осуществления предпринимательской деятельности (п.1 ст. 132 ГК РФ). При этом предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. Термин «комплекс» означает совокупность предметов или явлений, составляющих одно целое. К имущественным комплексам в гражданском праве относят, прежде всего, комплексы взаимосвязанных недвижимых и движимых вещей, используемых по общему назначению как единое целое. Другими словами - это не случайный набор отдельных видов имущества, а определенная, находящаяся в системе совокупность имущества. В свою очередь, слово «имущественный» происходит от слова «имущество», под которым в зависимости от сферы применения понимаются не только вещи, но также и имущественные права и обязанности.

Налоговый кодекс Российской Федерации в определении термина  «имущество» ссылается к гражданскому законодательству. Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в Налоговом  кодексе понимаются виды объектов гражданских  прав (за исключением имущественных  прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Законодательное деление  объектов гражданских прав предусматривает, что понятие «имущество» является отдельной от прочих видов объектов гражданских прав категорией. Статья 128 ГК РФ также не содержит определения понятия «имущества». Однако, уясняя смысл этой статьи можно прийти к выводу о том, что законодатель объединяет в понятии «имущество» вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, а также имущественные права.

Сравнение приведенных  понятий показывает, что из понятия «имущество» для целей налогообложения исключены имущественные права, а это в определенной степени вступает в правовой конфликт с содержанием понятия «имущество», используемого в гражданском праве. 

Таким образом, «имущество» - собирательная категория, охватывающая различные имущественные блага, объединенные определенными признаками.

Многообразие видов  имущества, подлежащего обложению, определяет необходимость в их классификации. Однако до настоящего момента в литературе, а тем более на практике не существует единой классификации имущества для целей налогообложения, не разработаны признаки такой классификации.

Классификация имущества  для целей налогообложения, на наш  взгляд, должна предусматривать выделение  следующих классификационных признаков и соответствующих им видов имущества:

Степень материальности: вещное имущество (вещи) и объекты  гражданских прав, не относящиеся  к вещам.

Вещи - это материальное, осязаемое имущество, то, что «можно потрогать руками» - стул, книга, автомобиль, люстра, здание и т.д. Поэтому оговорка «включая деньги и ценные бумаги», даваемая ст. 128 ГК, относится именно к документарным ценным бумагам и наличным деньгам (денежным купюрам).

Имущество, не относящееся  к вещам (имущественные права, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности и т.д.) – это имущество, которое нематериально, но имеет определенную ценность и, соответственно, служит объектом гражданских правоотношений, в том числе предметом купли-продажи в самом широком смысле этого понятия.

Возможность их перемещения  без несоразмерного ущерба их назначению:

- недвижимое – вид  имущества, признаваемого в законодательном  порядке недвижимым. К недвижимости  относятся земельные участки,  участки недр и всё, что прочно  связанно с землёй, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Российское законодательство относит к недвижимости также: воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты

- движимое – любая  вещь (включая деньги и ценные  бумаги), не отнесённая законом  к недвижимости.

Функциональная роль (оборотные, внеоборотные, финансовые и НМА).

По принадлежности к  объектам, подлежащим налогообложению:

- подлежащее налогообложению (ст. 374 НК РФ);

- не подлежащее налогообложению  (имущество, используемое для  осуществления возложенных на  них функций: организаций и  учреждений уголовно-исполнительной  системы, религиозных организаций,  имущество государственных научных центров, судов и др.) – ст. 381 НКРФ.

Степень принадлежности:

- собственное – принадлежащее  субъекту в форме собственности  (имеется исключительное право  на распоряжение, владение и пользование  объектом);

- принадлежащее на  праве хозяйственного ведения, оперативного или доверительного управления. 

Форма собственности:

- частная собственность  – форм собственности, которая  подразумевает защищенное законом  право физического или юридического  лица, либо их группы на предмет  собственности. К частной собственности относят индивидуальную, корпоративную, акционерную, общественную, коллективная и любую другую негосударственную форму собственности.

- государственная –  форма собственности, при которой  имущество, в том числе средства  и продукты производства, принадлежит государству полностью либо на основе долевой или совместной собственности;

- смешанная. 

Способ использования  имущества:

- для удовлетворения  собственных потребностей (для собственного  проживания, в качестве предмета  или средства труда и др.);

- для получения экономических выгод (доходов) от его использования (аренда, продажа, лизинг и др.);

- для обеспечения обязательств (залог, задаток и др.).

Таким образом, предложенная классификация имущества позволит учитывать особенности его видов  для целей налогообложения и тем самым обеспечить справедливость распределения налогового бремени.

 

2.  Виды имущественных налогов с населения и исторические аспекты их взимания

 

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и  внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

• работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.