Налогообложение имущества физических лиц

Налог на жилье - это местный  налог, уплачиваемый ежегодно любым  лицом, проживающим в жилом помещении  на 1 января каждого года. Налог исчисляется  посредством умножения стоимости  условной арендной платы жилья, определенного местным земельным реестром, на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления.

4. В Швеции государственным налогом на недвижимость облагаются все виды недвижимости, которая может быть использована для проживания, в коммерческих и производственных целях. Налогооблагаемая база - оцененная стоимость имущества на дату на два года ранее, чем соответствующий налоговый год (в случае частного жилого помещения за границей - 75 % его рыночной стоимости).

 В данном случае обеспечивается преимущество, связанное с тем, что органы, проводящие оценку, могут проанализировать всю информацию, необходимую для оценки.

 Ставка налога составляет 1,3% - на дома, разделенные на арендуемые  квартиры и блоки квартир, 1,0% - на помещения, используемые в коммерческих целях, и 0,5% - на промышленную собственность. Новые жилые помещения освобождаются от налога на первые пять лет; на следующие пять лет ставка уменьшается на 50%.

 Налог на недвижимое  имущество взимается в 130 странах, но значимость этого налога в общей системе налогообложения различна. В большинстве стран поступления от налога на недвижимое имущество составляют от 1 до 3% от общих налоговых поступлений на всех уровнях структур власти.

 Поскольку в подавляющем  большинстве зарубежных стран налог на недвижимое имущество является местным, поступления от него составляют основную статью доходов бюджетов местных органов власти. Например, в некоторых штатах Австралии поступления от этого налога составляют более 90% местного бюджета, в США - до 75% (в Нью-Йорке - 40% собственных доходов бюджета), в Канаде - до 80%

3.2 Совершенствования  налогообложения имущества физических  лиц путем введения налога  на недвижимость

Введение налога на недвижимость является одним из эффективных вариантов пополнения доходной части бюджетов муниципальных образований. На первых порах единым налогом будут облагаться жилые квартиры, дома, гаражи, прочие строения и земля под ними.

Еще в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 9 марта 2007 г. «О бюджетной политике в 2008 - 2010 годах» внимание акцентировалось на том, что «налоговая политика в ближайшие три года должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития», «в связи с переходом на утверждение бюджета на 3-летний период все наиболее принципиальные решения по совершенствованию налоговой системы должны быть приняты и законодательно оформлены в течение 2007 года», «необходимо принять главу Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующую взимание налога на жилую недвижимость граждан, исчисляемого от рыночной цены объекта недвижимости, предусмотрев при этом такую систему вычетов, чтобы налоговое бремя в отношении малообеспеченных граждан осталось на существующем уровне».

Руководством налогового подкомитета Государственной Думы Федерального Собрания России было подчеркнуто, что переход к введению налога на недвижимость может занять десять лет, а в течение этого времени имеет смысл исчислять его в зависимости от метража.

Для жилья, уровень налогообложения  должен определяться с учетом платежеспособности населения и принципа справедливого  распределения налогового бремени - чем дороже жилье, тем больше сумма  налога. Тем самым тяжесть налогового бремени переносится на более обеспеченные слои населения.

Налог на недвижимость, рассчитанный исходя из ее рыночной стоимости, успешно  применяется во многих странах мира. Система налогообложения недвижимости хорошо зарекомендовала себя с точки зрения выполнения фискальной, стимулирующей и социальной функции как в странах с хорошо развитой рыночной экономикой, так и в странах с переходной экономикой. Налог на недвижимость составляет до 95% всех поступлений в местные бюджеты в Нидерландах, до 81% - в Канаде и до 52% - во Франции. В США в зависимости от штата эта доля может составлять от 10 до 70%. Поэтому при последовательном проведении концептуальных приемов эта система может быть также успешно внедрена в Российской Федерации. В литературе ведутся дискуссии о том, является ли налог на недвижимость прогрессивным или регрессивным по своему характеру. Традиционная точка зрения состоит в том, что это налог регрессивный. В последнее время, однако, получает распространение так называемый новый взгляд на данный налог. Его начинают рассматривать как прогрессивный, особенно для тех, кто имеет низкий уровень дохода и может получить скидки при уплате налога. Распространению такого подхода способствует практика местных органов, ориентирующихся на способность налогоплательщика уплачивать налог.

Для введения в России налога на недвижимость необходимо как минимум:

· завершить работу, связанную с реализацией положений существующего земельного законодательства (разграничение прав собственности на землю, межевание земель, оформление прав на землю и т.д.);

· принять законодательство, связанное с кадастром недвижимости, формированием и регистрацией прав на единые объекты недвижимости;

· создать единый реестр недвижимости;

· разработать методики массовой оценки объектов недвижимого имущества и механизм обжалования (в том числе досудебного) результатов оценки;

· обеспечить взаимодействие между налоговыми органами, органами, ведущими кадастровый и технический  учет недвижимого имущества, а также  занимающимися государственной регистрацией прав на недвижимость и сделок с ней. Для введения последней главы Налогового кодекса о налоге на недвижимость физических лиц, сначала надо разработать реестры объектов и собственников недвижимости, а также систему массовой оценки, необходимую для исчисления налоговой базы, и только потом вводить новый налог.

Определять налоговую  базу планируется исходя из приближенных к рыночным цен на недвижимость. Не предполагается увеличивать совокупную налоговую нагрузку на граждан, которая сегодня складывается из налога на землю и налога на имущество физических лиц. При введении нового налога будет предусмотрена очень серьезная система вычетов, введены значительные необлагаемые минимумы. Вместе с тем Минфин России выступает за перераспределение налога между разными категориями граждан. В итоге налоговое бремя для владельцев элитного жилья несколько увеличится.

3.3 Пути развития транспортного налога, взимаемого с физических лиц

Транспортный  налог  в  нынешнем  его  виде  взимается  с  физических  лиц с 2002  года.  Налог установлен  главой  28  Налогового  кодекса Российской  Федерации и является  региональным,  то  есть  все денежные  средства  от  него  поступают в бюджеты субъектов РФ.  Налог обязателен  к уплате  на  территории  соответствующего  субъекта  РФ,  региональным  законодательным  органам  представлено  право  устанавливать  ставку  налога  в  пределах,  определенных  НК  РФ,  порядок  и  сроки  его  уплаты,  а  также  налоговые  льготы  и  основания  для  их  использования.

В  последние  годы  существующая  система  обложения  налогом  транспорта  физических  лиц  подвергается  обоснованной  критике  как  законодателями,  так  и  самими  налогоплательщиками.  Всё  чаще  звучат  призывы  к  реформированию  транспортного  налога,  появляются  всё  новые  и  новые  проекты  законов.

Действительно,  существующая  схема,  когда  транспорт  облагается  налогом  в  зависимости  от  мощности  двигателя,  имеет  ряд  существенных  недостатков.

Во-первых,  транспортный  налог  в  России  не  имеет  целевого  характера,  все  средства,  полученные  от  его  взимания,  направляются  в  региональный  бюджет  и  могут  расходоваться  региональными  властями  на  любые  цели  в  рамках  действующего  законодательства.  В  то  время  как  уплачивается  налог  определенной,  относительно  узкой  категорией  налогоплательщиков  —  владельцами  транспортных  средств.  То  есть  искажается  сама  суть  транспортного  налога  как  «возмездного»  платежа.  «Возмездность»  налога  должна  выражаться  в  том,  что  собранные  фискальные  платежи  должны  использоваться  строго  по  целевому  назначению.  Так  как  транспортные  средства  являются  источниками  повышенной  опасности,  оказывают  влияние  на  дорожную  сеть  и  экологию,  то  аккумулируемые  платежи  должны  быть  направлены  на  развитие  дорожной  сети,  улучшение  транспортной  ситуации  в  мегаполисах,  повышение  качества  дорожного  покрытия,  охрану  окружающей  среды.

Во-вторых,  неверен  выбор  характеристики  транспортного  средства  —  мощности  двигателя,  выраженной  в  лошадиных  силах,  положенной  в  основу  определения  налоговой  базы.  Мощность  двигателя  не  связана  напрямую  ни  с  объемом  вредных  выбросов  в  атмосферу,  ни  с  размерами  автомобиля.  Мощные  автомобили  не  обязательно  производят  больше  вредных  выбросов,  т.к.  зачастую  это  современные  иномарки,  работающие  на  экологически  чистом  топливе  и  соответствующие  самым  строгим  экологическим  нормам.  Больше  всего  загрязняют  атмосферу  старые  автомобили,  причем  их  вредное  воздействие  на  окружающую  среду  почти  не  зависит  от  мощности  двигателя. Не  в  состоянии  действующий  транспортный  налог  решить  и  проблему  пробок  и  дефицита  парковочных  мест  в крупных городах.  Эксперты  сходятся  во  мнении,  что широкое распространение компактных  автомобилей могло бы  решить  данную  проблему.  Однако  транспортный  налог в его нынешнем  виде  не  способен  склонить  автовладельцев  к отказу  от  крупных  машин  в  пользу  более  компактных.  Таким  образом  налог,  рассчитываемый  в  зависимости  от  мощности,  не  способен  регулировать  транспортную  ситуацию  в  России,  т.к.  нет  четкой  связи  размера  уплачиваемого  налога  с  вредным  воздействием  объекта  налогообложения  на  окружающую  среду  и  дорожное  покрытие.

В-третьих,  прогрессивная  шкала  ставок,  имеющая  ступенчатый  вид,  неадекватна.  Для  владельцев  машин  с  мощностью  двигателя,  отличающейся  всего  на  одну  единицу, размер  налога  может отличаться  в разы.  В Республике Татарстан для легковых  автомобилей  мощностью  до  100  л.  с.  включительно установлена  ставка  налога  25 рублей,  а  для  легковых  автомобилей  мощностью  свыше  100  до  150  л.  с.  —  35 рублей  с каждой  лошадиной силы.  Соответственно,  за  машину  мощностью 100  л.  с.  владелец  должен  заплатить 2500  руб.,  а за  машину  мощностью 101  л.  с.  — уже 3535  руб.  То  есть  разница в мощности  двигателя в 1  л.  с.  приводит  к  увеличению  суммы  уплачиваемого  налога  более  чем  в  1,4  раза.

В-четвертых,  транспортный  налог  имеет  низкую  эффективность  как  фискальный  платеж  из-за  низкой  собираемости.  Собираемость  транспортного  налога  по  физическим  лицам  на  сегодняшний день  составляет  менее 50  %.  Причин  такому  положению дел несколько.  Низкое  качество  администрирования со  стороны налоговых органов,  низкое  качество  информации,  предоставляемой ГИБДД,  лежащей в основе  исчисления  налога,  пробелы  в  законодательстве.  В  результате  часть  налога  не  предоставляется  к  уплате  налогоплательщикам.  С  другой  стороны,  часто  налогоплательщику  предъявляется  неверный  расчет  налога,  который  он  не  уплачивает  в  полном  объеме  по  причине  недостоверности.

В  мире  государств,  в  которых  налогоплательщики  платят  за  количество  лошадиных  сил  без  учета  их  качества,  осталось  не  так  много.  В  зарубежных  странах  при  помощи  налога  власти  регулируют  транспортную  ситуацию.  Во  многих  европейских  государствах,  где  в  последнее  время  большое  значение  уделяется  экологии,  размер  налога  зависит  от  объема  вредных  выбросов.  Устанавливая  налоговую  базу  по  транспортному  налогу  на  основании  выброса  углекислого  газа  в  атмосферу,  можно  непосредственно  влиять  не  только  на  экологическую  ситуацию,  но  и  на  темпы  научно-технического  прогресса  в  области  автомобилестроения,  стимулируя  автовладельцев  к  приобретению  более  экономичных  и  экологически  чистых  автомобилей,  а  автопроизводителей  —  к  внедрению  новейших  разработок,  позволяющих  снизить  негативное  воздействие  транспорта  на  окружающую  среду.  Сборы,  основанные  на  объеме  выбросов  CO2,  действуют,  например,  в  Германии  и  Франции  [2,  с.  46].

В  России  уже  на  протяжении  нескольких  лет  в  Государственную  Думу  регулярно  вносятся  предложения  о  реформировании  транспортного  налога.  Рассматриваются  следующие  пути  его  модернизации. Изменение  шкалы  ставок  с  целью  сглаживания  «ступеней».  Высказываются  предложения  дифференцировать  ставки  налога  для  машин  с  двигателем  от  100  до  150  л.  с.,  так  как  данная  категория  по  статистике  является  в  стране  самой  популярной.  Можно,  например,  разбить  интервал  на  более  мелкие:  от  100  до  120  и  от  120  до  150  л.  с.  [1,  с.  41].

Возможно  введение  прогрессивной  шкалы,  подобно  той,  которая  применяется  для  взимания  подоходного  налога  во  многих  странах  мира.  За  основу  берутся  постоянные  величины  100,  125,  150,  200  л.  с.  и  т.  п.,  а  расчет  ведется  по  принципу  применения  определенной  ставки  только  для  величины  показателя,  превышающей  границу  диапазона.  Например,  за  автомобиль  мощностью,  154  л.  с.  будет  взиматься  налог по  формуле:

                  (100-0)*S1+(125-100)*S2+(150-125)*S3+(154-150)*S4,

где:  S1,  S2,  S3,  S4  —  ставки  налога  для  мощности  двигателя  до  100  л.  с.,  свыше  100  до  125  л.  с.,  свыше  125  до  150  л.  с  и  свыше  150  л.  с.  соответственно. Таким  образом,  будет  осуществляться  плавный  переход  от  одной  категории  к  другой,  что  позволит  избежать  пограничных  ситуаций.  Однако  при  таком  подходе  не  достигается  цель  усиления  регулирующей  функции  транспортного  налога,  т.  к.  не  меняется  базовая  характеристика  расчета  налога  —  мощность  двигателя.