Налогооблажение США

В каждом штате могут быть различные  объекты обложения данным налогом. В одних штатах это доходы проживающих  в них граждан, полученные в пределах этих штатов, в других — прибыли, возникшие за границами данных штатов. Есть штаты, в которых подоходным налогом облагаются все доходы налогоплательщиков, проживающих или работающих в  них, независимо от места их получения. Важно отметить, что суммы подоходного  налога, уплаченного налогоплательщиком в бюджеты штатов, вычитаются при  определении его обязательств по федеральному подоходному налогу.

Еще одним источником доходов бюджета  штата является налог на прибыль корпораций. Его доля в общем объеме налоговых поступлений штатов составляет приблизительно 7%. Этот налог является не столько фискальным рычагом штата, сколько инструментом, при помощи которого правительство штата может воздействовать на его экономическую ситуацию, развитие наиболее выгодных для данной территории направлений производства товаров и услуг. Налог на прибыль взимается почти во всех штатах. Большинство штатов используют пропорциональные ставки данного налога (таблица 4).

Многие штаты предоставляют  компаниям налоговые льготы. Прежде всего, такие преференции предусматриваются  для тех корпораций, которые инвестируют  свои средства на данной территории. Значительные скидки имеют и те компании, деятельность которых необходима для штата.

Практически во всех штатах взимается налог на имущество. Его уплачивают как физические, так и юридические лица. Ставки налога различаются и варьируются в размерах от 0,5 до 5 %. Доля данного налога в общем объеме налоговых поступлений бюджета штата составляет приблизительно 2%.

В различных штатах предоставляются  разнообразные льготы по налогу на имущество. В некоторых штатах полностью  освобождаются от обложения данным налогом компании, впервые зарегистрированные в этом штате. Преференции также  предусматриваются для определенных видов производств, развитие которых  необходимо для конкретной местности. В большинстве штатов полностью  освобождаются от налога на имущество  и пользуются правом ускоренной амортизации  корпорации по оборудованию, используемому  для очистки отходов производства и предотвращения загрязнения окружающей среды.

Штатами взимается и налог с наследства. Его доля в общем объеме доходов штата составляет приблизительно 1%. В большинстве штатов налогом облагаются доходы наследника. Ставки налога дифференцированы в зависимости от степени родства наследника и наследодателя, а также от размера наследства. Вместе с тем уровень налоговых ставок различается и по штатам.

По налогу с наследства существуют определенные льготы. Прежде всего, речь идет о необлагаемом минимуме, исключаемом  из налогообложения, величина которого также варьируется по штатам. В  некоторых штатах данный налог не уплачивается, если получателем наследства является супруг(а) умершего наследодателя.

На уровне штатов взимаются всевозможные акцизы. Их уплачивают потребители по различным ставкам, размер которых зависит от вида товаров или услуг. Все штаты взимают налог на разные виды топлива по своим собственным ставкам. Они устанавливаются в центах с галлона (1 американский галлон = 3,78 л) топлива. Ставки данного налога имеют тенденцию к повышению.

Штатами собираются акцизы на спиртные напитки. В одних эти налоги устанавливаются  в процентах от объема оптовой  или розничной продажи, в других — ставки выражены в долларах с  галлона напитка и различаются  в зависимости от его крепости.

Акцизными являются также налоги, уплачиваемые корпорациями с добычи природных ископаемых: нефти, газа, угля, леса. В некоторых штатах вместо поимущественного налога установлен налог  на добытые полезные ископаемые. Его  платят собственники этих ресурсов. Размер ставок составляет от 3 до 5%. Такой налог  взимается штатами в виде компенсации  за разработку минеральных ресурсов на их территории. Доля данного налога в общем объеме налоговых доходов  бюджетов штатов в среднем составляет 2%.

Каждый штат взимает лицензионные сборы. Их ежегодно оплачивают юридические лица за право заниматься определенными видами деятельности на территории данного штата. В общем объеме налоговых поступлений штатов их доля составляет приблизительно 6%.

Еще одним налогом, уплачиваемым компаниями на уровне штата, является налог на капитал, ставка которого равна 0,75%.

Работодатели производят обязательные отчисления на выплату пособий по безработице. Ставки таких взносов варьируются по штатам и находятся в пределах от 2,7 до 7,5% заработной платы (с первых 8 млн. долл.).

Некоторые штаты, например Калифорния, взимают налог на деловую активность. Налог включает два элемента: налогообложение общего годового оборота предприятия в пределах от 1 до 2,5%, и налог на фонд заработной платы. В Калифорнии последний составляет 1,6%.

Налоги органов местного самоуправления

Наряду со штатами в качестве административных образований в  США насчитывается почти 85 тыс. районов, подпадающих под юрисдикцию местных  органов власти. Почти все штаты  разделены на графства, и в них  существует примерно 20 тыс. муниципалитетов. Графства, муниципалитеты, тауншипы (специфические  территориальные образования) имеют  свои органы управления, являющиеся правительствами  общего назначения и предоставляющие  свои услуги в пределах данной территории. Каждый орган самоуправления может  формировать свой собственный бюджет, вводить налоги и реализовывать  различные действия по обеспечению  поступлений в него.

Органы местного самоуправления имеют  в своем распоряжении не так много  источников поступлений, приносящих в  их бюджеты основную долю средств. Таковыми являются: налог на имущество, подоходный налог с физических лиц, налог  с продаж, лицензионные сборы, другие налоги и текущие платежи; поступления  из бюджетов вышестоящих органов  власти.

Наибольшее значение среди местных  налогов имеет поимущественный налог. Он совсем не взимается на федеральном уровне и является приоритетом исключительно органов местного самоуправления. В настоящее время поимущественный налог наглядно демонстрирует воплощение принципа разделения налоговых доходов в бюджеты штатов и местных органов власти. На практике этот налог включает в себя огромное множество отдельных налогов, так как почти все территории, обладающие правом вводить местные налоги, взимают свои собственные налоги на имущество.

К середине 90-х годов на долю поимущественного налога в среднем приходилось  около 30% общих доходов или свыше 75% налоговых доходов бюджетов органов  местного самоуправления.

Налог взимается один раз в год, а на многих территориях плательщики  могут выплачивать его по частям на протяжении всего года. Принципы налогообложения различаются по территориям, однако имеются общие  положения, сходные во всех административно-территориальных  единицах. Поимущественный налог  взимается с физических и юридических  лиц, владеющих какой-либо собственностью. Виды собственности четко классифицированы в законодательстве. Выделяются две  основные ее группы: недвижимость и  личная собственность. Недвижимостью  являются земля и недвижимые приспособления, возведенные с целью ее улучшения. Личная собственность бывает материальной и нематериальной. Материальны собственность — это машины и оборудование, материально-технические запасы, мебель и драгоценности, урожай и скот; нематериальная собственность — это акции, облигации, денежные средства и т.п. В одних штатах личная собственность не подлежит налогообложению, в других — налог взимается в основном с оборудования и материально-технических запасов.

Базой для определения поимущественного налога является оценочная стоимость  собственности. Ее определением занимается специальное официальное лицо —  оценщик. Он ведет оценочный список — перечень объектов, подлежащих налогообложению, находящихся в пределах юрисдикции конкретного органа местного самоуправления. Налог на имущество во всех случаях  является определенным процентом от оценочной стоимости. Средний уровень  налоговой ставки составляет примерно 2%.

Существуют преференции по данному  налогу, выраженные в освобождении определенных видов имущества от налогообложения. Это распространяется на собственность, принадлежащую федеральному правительству, штатам и органам  местного самоуправления, религиозным  и благотворительным организациям, а также некоммерческим образовательным  учреждениям. Кроме того, в различных  местностях освобождаются от уплаты этого налога объединения ветеранов, трудовые союзы, фермерские объединения, а также личное имущество, оговоренное  в законодательстве. Преференции  охватывают домашнее имущество, автомобили, определенные виды сельскохозяйственного  оборудования и запасов.

Важной особенностью поимущественного налога, отличающей его от других налогов, является то, что он взимается в  соответствии с экономическим состоянием собственности, а не исходя из потока поступления средств. В результате облагаемая база по этому налогу не находится в зависимости от текущих  операций.

Поимущественный налог обладает еще  одним преимуществом, связанным  с идентификацией налоговой базы. Недвижимость трудно утаить, а определение  ее стоимости с целью налогообложения  происходит независимо от желания собственника. Штаты придают особую важность поддержанию  этого налога как главного источника  поступлений в местные бюджеты. Правительство штата компенсирует предоставление любого вида льгот. В  результате таких грантов со стороны  штатов органы местного самоуправления имеют возможность повышать свои налоги без усиления налогового бремени  малообеспеченной части населения.

Почти в половине штатов взимается местный налог с продаж, являющийся дополнением к штатному налогу с продаж. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем возвращаются тому органу местного самоуправления, на территории которого они были получены.

Местные органы вправе вводить свои собственные налоги с розничных  продаж, если это им разрешено законодательством  штата, на территории которого они находятся. Ставки местных налогов обычно ниже ставок налогов штатов и не превышают 2%.

Еще одним источником доходов местных  бюджетов являются текущие платежи. Они взимаются с физических и юридических лиц за определенные товары и услуги, предоставляемые органами местного самоуправления, например услуги по водоснабжению, канализации, сбору мусора и т.п. Текущие платежи в отличие от налогов, уплачиваемых в зависимости от определенной платежеспособности, производятся на основании получаемой выгоды. Однако по многим видам услуг, предоставляемым местными властями, трудно установить конкретного выгодополучателя общественных благ (например, охрана общественного порядка), То же можно отнести и к предоставлению начального и среднего образования, что является самой важной и дорогостоящей услугой, оказываемой органами местного самоуправления. Поэтому для подобных видов услуг налоги являются необходимой формой обеспечения финансирования.

За последние годы прослеживается тенденция роста текущих платежей в доходах местных бюджетов. В  определенной степени это происходит из-за невозможности повышения налогов.

Местными органами власти лицензируется  право продажи продуктов (отдельно — молока), спиртных напитков, табачных изделий, владение ресторанами. Выдаются лицензии на право пользования автомобилями, мотоциклами, на право содержания домашних животных. Лицензионные сборы входят в систему местных налогов.

Местные налоги в США играют самостоятельную  роль и в отличие от России, Германии, ряда других стран служат основой  доходной части местных бюджетов. Тем не менее, без крупных правительственных  субсидий города не обходятся. Даже столица  США Вашингтон, имеющий в качестве специального округа Колумбия прерогативы  штата, может покрывать свои расходы  лишь на 84%. Остальные 16% составляет федеральная  субсидия. В Нью-Йорке субсидия равна 32% бюджета города.

Специфика налоговых доходов бюджетов городов отражает общие особенности, присущие в целом поступлениям от налогов в бюджеты органов  местного самоуправления. Постоянно  увеличивающиеся расходы сопровождаются таким же быстрым ростом поступлений. Вместе с тем периодически происходит отставание доходной части бюджетов от расходной, т.е. дефицит.

Городские власти, как и любые  другие местные органы самоуправления, имеют свою структуру налогов. Разнообразие фискальных систем объясняется различием  базы налогообложения, а также социальным и имущественным факторами. Поэтому  бюджеты городов находятся в  разной зависимости от собственных  налоговых поступлений.

Анализ структуры и ставок местных  налогов в США и других западных странах позволяет классифицировать их по четырем основным группам.

1. собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых основными являются поимущественные налоги, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно. Оно представлено как универсальным акцизом, т.е. налогом с продаж, так и специфическими акцизами.
2. надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет. По финансовой сущности эти надбавки отличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовых ресурсов.
3. налоги на транспортные средства, на зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр. Среди налогов на потребление в США можно отметить такие, как налог на регистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля, акциз на топливо, налог на пользование автострадами.
4. налоги, которые не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления. Это, прежде всего, экологические налоги, направленные на защиту окружающей природной среды.

Для всех стран характерно преобладание налогов, взимаемых в центральный  бюджет, и подчиненное положение  местных налогов. Но в то же время  развитие урбанизации приводит к  ускоренному росту доходов городских  бюджетов. Поэтому местные налоги растут наиболее быстрыми темпами. В  отличие от государственных налогов  местные налоги характеризуются  множественностью и регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков.