Налоги с физических лиц

Налоговая ставка установлена в  размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации⁴.

Налоговая ставка установлена в размере 9% в отношении доходов⁵:

• от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
• в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Ко всем остальным видам доходов, являющихся объектом налогообложения  НДФЛ, применяется налоговая ставка в размере 13%.

С 1 января 2008 года введена еще одна ставка НДФЛ в размере 15%. Налог по этой ставке будут платить физические лица, которые не являются налоговыми резидентами РФ, при получении  дивидендов⁶.

2.5. Налоговые вычеты

Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена на установленные Налоговым  кодексом РФ налоговые вычеты.

Налоговый вычет –  это денежная сумма, уменьшающая  доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов  определены в статьях 218 – 221 НК РФ.

Налоговые вычеты бывают:

• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные.

Организация может уменьшить  доход работника на стандартные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Социальные  налоговые вычеты работник может получить в налоговой инспекции по месту своего учета, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Социальные  налоговые вычеты предоставляются физическим лицам в размере произведенных расходов социального характера:  
1) сумм, перечисленных физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения; 
2) сумм, уплаченных за обучение в образовательных учреждениях самих работников или обучение их детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 50 000 руб.; 
3) сумм, уплаченных за лечение (свое, супруга, родителей или детей), а также на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом, но не более 50 000 руб.

Следует отметить, что с 1 января 2008 года изменена максимальная общая сумма социального налогового вычета (до 150 тыс. руб.) по расходам на дорогостоящее лечение сохраняется право на вычет в сумме фактических затрат.

Налогоплательщик  имеет право на получение следующих  имущественных налоговых вычетов⁷:

1. в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 рублей. Если налогоплательщик владел имуществом более 3 лет, налоговый вычет предоставляется в полном размере.
2. в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Профессиональные налоговые вычеты организация может предоставить только тем лицам, с которыми у нее заключены гражданско-правовые договоры (например, договор подряда или поручения, авторский договор и др.), а также:

• индивидуальные предприниматели
• нотариусы
• адвокаты
• лица, занимающиеся частной практикой

Вычетом считаются суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов необходимых для предпринимательской деятельности.

Расходы применяются в порядке  предусмотренном гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль».

Если индивидуальный предприниматель  не имеет возможности подтвердить свои расходы в этом случае профессиональный вычет принимается в размере 20% от дохода.

Стандартные налоговые вычеты организация  может представить не только штатным  сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам. Данные вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартные налоговые вычеты не уменьшается.

Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены⁸:

1. в размере 3000 руб.:
• лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь;
• лицам, получившим инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• лицам, принимавшим участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• лицам, непосредственно участвовавшим в испытаниях ядерного оружия;
• лицам, непосредственно участвовавшим в ликвидации радиационных аварий
• инвалидов ВОВ и т.д.
2. в размере 500 руб.:
• героям СССР и героям РФ;
• участникам ВОВ;
• лица, находившимся в Ленинграде в период блокады;
• инвалидам детства, а также инвалидам I и II групп;
• родителям или супругам военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья и т.д.
3. в размере 1400 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителям и (или) супругам родителей, опекунам или попечителям, приемным родителям. Кроме того вычет в размере 3000 руб. предоставляется на 3 и каждого последующего ребенка. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Налоговый вычет на детей действует до момента когда совокупный доход сначала года превысит 280000 руб.

Если налоговый вычет больше, чем доход работника, то НДФЛ с  него не удерживается (ст. 210 НК РФ).

2.6. Порядок исчисления налога

Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ.

Сумма налога при определении  налоговой базы в соответствии с  пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой  базы.

                                        = X   13%

  

                                                                  

Рис.1. Определение  суммы налога по ставке 13%

Сумма налога при  определении налоговой базы в  соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ  исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма  налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных  сумм налога.

      =  +

 

 

Рис. 2. Определение общей  суммы налога, подлежащей удержанию  из доходов работника

Общая сумма  налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам  налогоплательщика, дата получения  которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Налоговый период – календарный год.

 

Глава III. Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество  физических лиц регламентируется законом «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.91 № 2003 -1 (в редакции от 22.08.2004 № 122-ФЗ)⁹.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

  Налоговой базой для исчисления  налога на строения, помещения  и сооружения является суммарная  инвентаризационная стоимость объекта,  определяемая органами технической  инвентаризации. Инвентаризационная стоимость – это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Суммарная инвентаризационная стоимость определяется как совокупность стоимости всех строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения на территории представительного органа местного самоуправления.

Ставки  налога устанавливаются в следующих пределах:

- до 300 тыс. рублей          -          до 0,1 %     

- 300 – 500 тыс.  руб.       -             0,1 - 0,3 %

- свыше 500 тыс.  рублей      -            0,3 - 2,0 %

Налоги зачисляются  в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Действующим законодательством  по налогу на имущество с физических лиц установлен широкий круг льгот. К наиболее значительным по всем видам можно отнести льготы в виде полного освобождения от уплаты налога на имущество следующих категорий граждан¹⁰:

• Героев Советского Союза или Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
• участников Гражданской и Великой Отечественной войн и других боевых операций по защите СССР;
• инвалидов I и II групп, инвалидов с детства;
• граждан, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
• лиц, принимавших непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия.

Кроме того, налог на строения, помещения и сооружения не уплачивают:

• пенсионеры, получающие пенсии в соответствии с пенсионным законодательством РФ;
• граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах;
• родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнений служебных обязанностей;
• деятели культуры, искусства и народные мастера за принадлежащие им на праве собственности творческие мастерские, ателье, студии;
• собственники жилого строения  жилой площадью до 50 м² и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 59 м², расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан;
• судьи и работники аппаратов судов РФ, которым присвоены классные

чины.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые  льготы по налогам, установленным настоящим Законом, и основания для их использования налогоплательщиками.

Порядок исчисления и уплаты налогов

Исчисление налогов  производится налоговыми органами.

Лица, имеющие право на льготы,  самостоятельно представляют необходимые документы  в налоговые органы.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января каждого  года.