Налоги НДС

3.2 Предложения  по совершенствованию НДС в  РФ и КБР

 

На основании проведенного анализа в настоящей курсовой работе, считаем необходимым разработать ряд предложений, направленных на дальнейшее совершенствование НДС в РФ и КБР:

1. В целях улучшения администрирования НДС в КБР необходимо принять следующие дополнительные механизмы налогового контроля, позволяющие одновременно пресечь случаи злоупотреблений при его уплате:

специальная регистрация  налогоплательщиков НДС, которая позволит сократить количество налогоплательщиков, подлежащих контролю со стороны налоговых  органов, формирующих основную массу  поступлений по налогу, и отсечь от системы взимания и возмещения НДС фирмы-однодневки;

восстановление ранее  действовавшего порядка принятия к  вычету сумм НДС только оплаченных поставщикам и подрядчикам, отказ  от банковской тайны в отношении налоговых органов и введение электронного документооборота между ФНС России и Банком России;

введение системы контроля за вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации и возмещением НДС, которая будет содержать информацию о фактическом вывозе товаров по всей системе таможенных и налоговых органов.

2. Для достижения поставленной цели создания эффективной системы налогового контроля в РФ и КБР по экспортному НДС необходимо обеспечить решение следующих задач:

создание информационно-технологической инфраструктуры системы контроля;

информационно-технологическое обеспечение процессов регистрации и контроля вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации, осуществляемых таможенной службой;

обеспечение информационного  взаимодействия федеральных органов  исполнительной власти при осуществлении ими функций контроля вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации и контроля правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров на основе применения информационных и телекоммуникационных технологий;

перевод в электронную  форму ведомственного и межведомственного  документооборота, осуществляемого федеральными органами исполнительной власти при контроле вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации и контроле правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров;

техническое обеспечение  функционирования системы контроля с применением территориально распределенных каналов передачи данных.

3. Предполагается снижение ставки НДС с 18% до 13%. Введение измененного порядка расчета НДС позволит получить дополнительные средства в федеральный бюджет около 2,3 трлн. рублей вместо планируемых 1,3 трлн. рублей. Объемы налоговых доходов, возросшие за счет расширения налоговой базы, и ограничение возможности реализации "серых" схем могут стать серьезным "вливанием", как в регионы, так и в страну в целом, обеспечивая федеральные и региональные органы власти дополнительными финансовыми ресурсами для реализации приоритетных федеральных целевых программ, а также важнейших национальных проектов.

Для компенсации потерь бюджета  от снижения НДС на импортную продукцию повысить на нее соответственно таможенную пошлину.

Вариант 1. Снизить ставку НДС для всей отечественной продукции. В этом случае потери бюджета не превысят 0,4-0,5% ВВП. Одновременно будет  существенно повышена конкурентоспособность  российских производителей и их продукции.

Вариант 2. Снизить до 10% ставку НДС на сельхозпродукцию, продовольствие и ширпотреб, а также на предназначенные для их производства отечественные машины и оборудование, расширив содержание п.2 Статьи 164 НК РФ. В этом случае потери бюджета не превысят 0,2% ВВП.

Отменить или существенно  уменьшить ставку возмещения НДС  экспортерам нефти, газа, металлов, включив в стоимость продукции НДС, входящий в стоимость покупных. Учитывая рост возмещений в 2009 году при экспорте нефти, газа, металлов на 200-250%, уточнить реальную стоимость покупных.

Предлагаемые меры и результаты по снижению НДС представлены в таблице 5²².

 

Таблица 5

Предлагаемая  мера	Потери (-) или пополнение (+) бюджета, млрд. руб.
1. Снижение ставки НДС с 18% до 10% для всей продукции отечественного производства	180,0
2. Снижение ставки НДС с 18% до 10% для сельхоз - продукции, продовольствия, ширпотреба и российской продукции машиностроения, предназначенной для их производства	80,0
3. Снижение ставок ЕСН, НДС и  налога на прибыль до 10% для  российских производителей сельхозпродукции, продовольствия, ширпотреба, продукции машиностроения, предназначенной для их производства, и для малых инновационных и производственных предприятий, не перешедших на УСН	150,0
4. Снижение вдвое налогов на  малые обрабатывающие и инновационные предприятия, не перешедшие на УСН	30,0
5. Отмена возмещения экспортного  НДС на нефть, газ, металлы  и связанных с этим злоупотреблений	+300,0
6. Отмена регрессии ЕСН	+200,0

 

4. Кроме того, необходимо изменить методику расчета НДС для продукции производимой и реализуемой в России. За налоговую базу НДС принимать не реализацию, как это делается сегодня, а добавленную стоимость, определяемую по данным бухгалтерского учета как сумму фонда оплаты труда (ФОТ), амортизации, прибыли и налогов за отчетный период или как сумму ФОТ, амортизации, прибыли и налогов, приходящуюся на реализованную продукцию (для продукции с длительным циклом изготовления). Счета-фактуры сохраняются, но они не влияют на налогооблагаемую базу и не интересуют налогового инспектора. В этом случае снимается проблема возмещения НДС, т.к. ничего возмещать не требуется.

В заключение хотелось бы отметить, что налог на добавленную стоимость является одним из основных источников формирования доходной части федерального бюджета. Поэтому вопрос о совершенствовании этого налога всегда остается актуальным.

 

Заключение

 

На основе изученного литературного  материала и проведенных исследований можно сделать следующие выводы:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) используют более чем в 40 странах мира как основной косвенный налог на потребление. Он взимается на каждом этапе производства и обращения товара с вновь созданной стоимости. В результате вся сумма НДС входит в цену товара, покупаемого конечным потребителем. В странах Западной Европы для отдельных видов деятельности предоставляется право выбора: платить НДС или подоходный налог. Это финансовое и банковское дело, сдача в аренду помещений, муниципальное хозяйство, артистическая и спортивная деятельность. Льготы по НДС имеют предприятия, направляющие инвестиции на развитие наукоемких отраслей промышленности, а также в менее развитые регионы страны.

2. НДС облагаются не предприятия, а потребители. Предприятия выступают при этом своеобразными сборщиками налога, что для государства крайне эффективно. Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждом этапе производства и обращения товара предприятие компенсирует свои затраты и добавляет налог на вновь созданную на предприятии стоимость.

Но особенностью НДС является не только то, что он один из крупнейших источников доходов госбюджета, он отличается от прочих доходных источников бюджета своей гарантированностью и регулярностью поступлений. Велико значение НДС и в регулировании доходов бюджетов территорий. Его удельный вес в целом в местных бюджетах составляет более 12%.

3. В августе 2009 года в приложении к проекту "Бюджетной стратегии на период до 2023 года" были рассмотрены вопросы перехода к единой ставке НДС и установления ее величины на уровне ниже действующей. Основные направления налоговой политики на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов также предполагают дальнейшее совершенствование НДС.

В настоящий момент в  целях совершенствования НДС  рассматриваются предложения по переходу к единой ставке НДС с  установлением ее на уровне ниже действующей  основной ставки НДС, что требует  всесторонней оценки всех возможных  макроэкономических и бюджетных  последствий.

Тем не менее, даже с учетом перечисленных в настоящей курсовой работе негативных факторов введение единой ставки НДС и ее позитивные стороны являются преобладающими. В их числе: проявление принципа справедливости в отношении законопослушных налогоплательщиков, минимизация масштабов применения "серых" схем, увеличение сумм налога, предъявляемых к вычету (возмещению).

4. Приоритетными направлениями работы налоговых органов РФ и КБР по администрированию налога на добавленную стоимость на 2010-2011 г. г. являются²³:

1. Изменение подхода и  методов контрольной работы с  точки зрения обоснованности  и своевременности выбора объектов  контроля. На стадии камеральных проверок обеспечить качественный анализ показателей деятельности налогоплательщиков с изучением системы построения бизнеса, схемы движения товарных и финансовых потоков, схемы минимизации налоговых обязательств с использованием различных инструментов, а также сбор необходимой доказательной базы.

В последующем в целях  дальнейшего улучшения качества камеральных проверок разработать  рейтинг "проблемных" налогоплательщиков.

2. Проведение проверок  сплошным методом всех контрагентов (как поставщиков, так и покупателей) всех налогоплательщиков, заявивших к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость.

Стратегией совершенствования  российской налоговой системы должно стать последовательное снижение налогового бремени, которое необходимо осуществлять на общем режиме налогообложения  через снижение налога на добавленную  стоимость, а в специальных режимах - путем уменьшения единых ставок при  одновременном вводе унифицированного НДС. Ввод НДС в специальных режимах позволит решить проблему его возмещения и компенсировать потери бюджета, обусловленные снижением налоговых ставок.

 

 Список литературы .

1. Конституция Российской Федерации (с  изм., внесенными Указами Президента РФ от 25.07.2003 N 841, Федеральным конституционным законом от 25 марта 2004 года № 1-ФКЗ, от 14 октября 2005 года № 6-ФКЗ, от 30 декабря 2006 года № 6-ФКЗ, от 21.07.2007 №5 - ФКЗ) // Российская газета. - 1993. - № 237.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ ред.30.04.2010 N 69-ФЗ. // Собрание законодательства РФ - 2010.
3. Федеральный закон от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость".
4. Приказ Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".
5. Письмо ФНС РФ от 13.01.2010 N ШС-17-3/2 "О представлении налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009 года" (вместе с Письмом Минфина РФ от 13.01.2010 N 03-07-15/01).
6. Письмо ФНС РФ от 23.03.2009 N ШС-22-3/216 "О порядке применения отдельных положений Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ".
7. Письмо ФНС РФ от 19.01.2009 N ШС-17-3/11 "В дополнение к письму ФНС России от 28.11.2008 N ШС-6-3/862 о порядке применения вычетов по НДС по объектам недвижимости (основным средствам)".
8. Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Издательский дом "Дашков и К", 2008. - 318с.
9. Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Новое в налогообложении в 2010 году. Налоговое администрирование, НДС, НДФЛ, налог на прибыль. - М.: Налоги и финансовое право, Омега-Л, 2010. - 432 с.
10. Верещагин С.А. Книга: НДС. Новые формы деклараций. - М.: АБАК, 2010. - 155с.
11. Касьяновой Г.Ю. НДС: практика исчисления. - М.: АБАК, 2009. - 368 с.
12. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. Учебник для ВУЗов. - М.: Юнити, 2009. - 509с.
13. Молчанов С.С. Налоги: Расчет и оптимизация 2010. - М.: Эксмо, 2010. - 544с.
14. Цеханович Ю.А. НДС-2010: комментарий к главе 12 Особенной части Налогового кодекса. - Минск: Регистр, 2010. - 64с.
15. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). Налог на добавленную стоимость; Акцизы. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2011. - С.72.

¹ Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Издательский дом "Дашков и К", 2008. - С. 47.

² Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. Учебник для ВУЗов. - М.: Юнити, 2008. - С. 78.

³ Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). Налог на добавленную стоимость; Акцизы. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР,2002. - С. 72.

⁴ Концепция реформирования налога на добавленную стоимость // Российский налоговый курьер. - 2009. - № 10. - С. 71.

⁵ Козлова И.М., Волонцевич Е.Ф. Налог на добавленную стоимость // Аудит и финансовый анализ. 2009. - № 1. - СВ. 44.

⁶ Федеральный закон от 17. 12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость".

⁷ Приказ Минфина РФ от 15. 10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".

⁸ Письмо ФНС РФ от 13. 01.2010 N ШС-17-3/2 "О представлении налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009 года" (вместе с Письмом Минфина РФ от 13. 01.2010 N 03-07-15/01).

⁹ Верещагин С.А. Книга: НДС. Новые формы деклараций. - М.: АБАК, 2010. - С. 62.

¹⁰ Емельяненко Е.А. Проверка декларации по НДС. Возмещение, уточнение // НДС. - 2010. - № 2. - С. 53.

¹¹ Лысов Е.А. Механизм возмещения НДС при совершении экспортных операций // Бухгалтерский учет и налоги. - 2009. - №9. - С. 88.

¹² Цеханович Ю.А. НДС-2010: комментарий к главе 12 Особенной части Налогового кодекса. - Минск: Регистр, 2010. - С. 30.

¹³ Молчанов С.С. Налоги: Расчет и оптимизация 2010. - М.: Эксмо, 2010. - С. 268.

¹⁴ Емельяненко Е.А. Проверка декларации по НДС. Возмещение, уточнение // НДС. - 2010. - № 2. - С. 58.

¹⁵ Емельяненко Е.А. Проверка декларации по НДС. Возмещение, уточнение // НДС. - 2010. - № 2. - С. 56

¹⁶ Емельяненко Е.А. Проверка декларации по НДС. Возмещение, уточнение // НДС. - 2010. - № 2. - С. 54

¹⁷ Касьяновой Г.Ю. НДС: практика исчисления. - М.: АБАК, 2009. - С. 50.

¹⁸ Воробьева Л.В. НДС: Опыт администрирования // Российский налоговый курьер. - 2010. - №; 5. - С. 46.

¹⁹ По материалы доклада "Стратегия развития Кабардино-Балкарской Республики до 2022 года" // Российский налоговый курьер. - 2010. - № 5. - С. 33.

²⁰ Полякова М.С. Новое в исчислении НДС с 2010 года // Российский налоговый курьер. 2009. - № 7. - С. 49.

²¹ Полякова М.С. Новое в исчислении НДС с 2010 года // Российский налоговый курьер. 2009. - № 7. - С. 54.

²² По материалам Основных направлений налоговой политики КБР на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов // Газета Юга. - 2010. №4 (682).

²³ По материалы доклада "Стратегия развития Кабардино-Балкарской Республики до 2022 года" // Российский налоговый курьер. - 2010. - № 5. - С. 22.