Налоги НДС

 

Введение

 

Налог на добавленную стоимость, широко применяемый во многих странах  мира, относится к косвенному налогу, который включается в стоимость  товара, т.е. по сути является налогом на конечного потребителя.

Являясь одним из самых "молодых" налогов, НДС стал самым эффективным по критерию собираемости и степени участия в формировании государственного бюджета.

Актуальность настоящей  курсовой работы заключается в том, что налог на добавленную стоимость  является одним из основных федеральных  налогов и играет значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета и, соответственно, в социально-экономическом развитии нашего государства. Налог на добавленную стоимость выступает одним из регуляторов перераспределения общественных благ и одним из основных и стабильных источников поступления доходов в федеральный бюджет; а также способом распределения налогового бремени, позволяющим соблюдать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков в современных кризисных условиях.

Цель и задачи исследования: Целью настоящей работы является анализ теории и практики содержания и сущности НДС, а также осуществления  налогового контроля в сфере НДС и разработка на этой основе теоретических положений и комплекса практических рекомендаций по совершенствованию системы налогового контроля.

Цель исследования обусловлена  необходимостью решения следующих  теоретических и практических задач:

рассмотреть сущность и понятие  налога на добавленную стоимость (НДС) и его место в системе налогов России;

подробно рассмотреть  особенности НДС: плательщики, объект налогообложения, налоговая база и порядок исчисления налога;

выявить последние изменения  формы налоговой декларации по НДС;

провести анализ порядка  восстановления НДС при переходе на УСН

определить основные направления  налоговой политики РФ по совершенствованию НДС.

Объектом исследования выступила  действующая в Российской Федерации система налогообложения добавленной стоимости.

Предметом работы выступают  экономические отношения, возникающие  между государством и хозяйствующими субъектами по поводу налогообложения  их добавленной стоимости.

Теоретическая и методологическая основа исследования: Исходной теоретической основой при написании курсовой работы являются работы российских и зарубежных ученых, раскрывающие теорию и практику осуществления налогового контроля НДС, положения нормативно - правовых актов РФ. Информационно - эмпирическая база исследования сформирована на основе материалов УФНС, Министерства финансов РФ, публикаций в отечественной и зарубежной печати.

Методы исследования: метод статистического  исследования, метод моделирования  социально-экономических процессов, индукция, дедукция.

Данная тема достаточно хорошо освещена в современной литературе.

Проблемы теории и практики налоговой политики в области  НДС исследовались в работах: И.М. Александров; А.В. Брызгалин; А.Н. Головкин; С.А. Верещагин; Г.Ю. Касьяновой; И.А. Майбуров; С.С. Молчанов; Ю.А. Цеханович; С.Д. Шаталов; Т. Блошенко; Е. Бодиева; Л.В. Воробьева; Л.В. Воробьева; Е.А. Емельяненко; И.М. Козлова; Е.Ф. Волонцевич; Ю.М. Лермонтов; Е.А. Лысов; М.С. Полякова, и др.

Структура работы представляет собой взаимодополняющие друг друга  части: теоретическая и две практические главы, а также введение и заключение и списка использованной литературы.

 

Глава I. Налог на добавленную стоимость в общей теории налогообложения

1.1 Сущность и понятие налога на добавленную стоимость (НДС) и его место в системе налогов России

 

Налог на добавленную стоимость  относится к косвенным налогам, которые занимают одно из основных мест в отечественной налоговой системе, К ним относятся также акцизы и таможенные платежи.

Прежде чем говорить об НДС следует определить данное понятие. Так что же это такое. Налог  на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой  на стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость - НДС, имеет французское происхождение. Само понятие "налог на добавленную стоимость" (НДС), впервые было сформулировано в 1954 году французским экономистом Морисом Лоре. С 1958 года этот обязательный платеж вошел в налоговую систему Франции, а затем начал завоевывать Европу¹.

Его прогрессивность и  экономическая ценность были очевидны - суммы НДС, взимаемые на каждой стадии жизненного цикла продукта, в большей (чем налог с оборота) степени соответствуют той экономической роли, которую при этом играет собственно налогоплательщик.

Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с  продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами в период I Мировой войны. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство, как покупателей, так и производителей. Прежде всего, это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж. С другой стороны производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию.

Это явилось предпосылкой к тому, что после I Мировой войны  непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь. Необходимо отметить, что произошло некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом. Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала.

Широкое распространение  НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые  системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года.

В том же 1967 году налог  на добавленную стоимость начал  функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета

ЕЭС 1977 года окончательно утвердила  базу современной европейской системы  обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения  в механизм обложения

НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения  были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.1

налог добавленная стоимость база

В Украине, как и в России, он был введен в период начала построения "рыночной" экономики - с 1 января 1992 года.

НДС (VAT, valuе addеd tax) налог на сумму, добавленную продавцом товара или услуги на стоимость производства либо покупки этого товара или услуги (в эту стоимость не включаются: зарплата персонала; расходы на услуги и товары, приобретенные у неплательщиков НДС).

Предшественник НДС, наиболее близкий по смыслу к действующему сегодня налогу на добавленную стоимость, появился в 20-х годах XX века в Германии. Тогда в рамках налоговой реформы было предложено ввести "улучшенный налог с оборота", напоминающий возникший позже НДС.

В 90-х годах XX века НДС входил в налоговые системы более  чем 80 стран. Среди экономически развитых государств его не применяют только США и Япония. При этом следует  отметить, что на уровне штатов в  США действует налог с продаж - косвенный налог на потребление, сходный с НДС. Налог с продаж включен и в налоговую систему Японии.

На современном этапе  он применяется более чем в 95 государствах. Часто НДС называют "европейским" налогом, отдав должное его роли в становлении и развитии западноевропейского интеграционного процесса. Вообще, наличие НДС в налоговой системе страны является обязательным условием для вступления государства в члены ЕЭС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) в настоящее время очень распространен в мире по следующим причинам²:

основным преимуществом  НДС является то, что он позволяет  точно определить налоговую составляющую цены товара на каждой стадии производства и распределения, что исключает ее повторное налогообложение;

НДС позволяет освободить от налога экспорт и облагать налогом  импорт, что необходимо для отмены внутренних фискальных границ и обеспечения конкуренции, следовательно, и для достижения основной цели ЕС - построения внутреннего рынка.

Налог на добавленную стоимость - НДС - представляет собой косвенный налог, эволюционировавший в течение 20 века от налога на рост оборота, имевшего "каскадный" характер (при поставке товаров налогом каждый раз облагалась вся продажная стоимость товара), до налога, которым облагается лишь дополнительная стоимость, в то время как основная стоимость переходит от сделки к сделке в неизменном размере.

НДС по экономическому содержанию представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Он имеет универсальный характер, поскольку взимается практически со всех товаров, работ, услуг в течение всего кругооборота товаров от предприятия до магазина. Причем каждый промежуточный участник этого процесса является плательщиком данного налога.

НДС включается производителем или продавцом в цену товара и оплачивается покупателем. НДС, который производитель или продавец вносит в Государственный бюджет, является разницей суммы НДС, полученного от покупателя за реализованные им товары, работы, услуги (налогового обязательства) и суммы НДС уплаченного поставщикам товаров, ресурсов, используемых в производстве товаров, робот и услуг (налогового кредита).

На практике НДС схож с  налогом с оборота: предприниматель  добавляет в выписываемые им счета-фактуры налог на добавленную стоимость, ведёт учёт полученного налога для дальнейшего представления в налоговые органы информации. В этом случае налог является косвенным и его бремя ложится не на предпринимателей, а на конечных потребителей услуг и товаров.

По своей природе налог  на добавленную стоимость принято  рассматривать как косвенный. Анализ, проводимый различными мировыми экономистами, позволяет усомниться в однозначности данного подхода. Все выводы сделанные в ходе исследований, свелись к тому, что в конечном итоге бремя оборотных налогов делится поровну между потребителями и производителями.

Первоначальное содержание определения НДС в российском законодательстве: НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, которые отнесены на издержки производства и обращения. Данное определение в принятой 21 главе Налогового кодекса Российской Федерации отсутствует, та как НК РФ несвойственно определение понятий налогов.

Шаталов С.Д. пишет³: НДС изобретен Вильгельмом фон Сименсом в Германии в 1919 г. в качестве "улучшенного налога с оборота", в результате чего НДС занимает строго определенную процентную долю в товаре.

Как и правовые нормы, правоотношения в области косвенных налогов имеют ряд интересных особенностей. При рассмотрении проблем правоотношений нам придется часто обращаться к критерию способа взимания налогов, а именно к тому подходу, согласно которому обязанным лицом перед бюджетом является налогоплательщик, который, в свою очередь, имеет законодательно закрепленную возможность переложить налог на носителя налога ("вознаграждает себя за уплаченный налог"⁴). Еще раз уточним, что конструкция "бюджет - налогоплательщик - носитель налога" свойственна акцизному способу взимания налогов, который чаще всего применяется в современном законодательстве.

1.2 НДС: плательщики, объект налогообложения, налоговая база и порядок исчисления налога

 

Налог на добавленную стоимость, как и любой другой налог, существует в рамках законодательства, которое определяет и устанавливает (см. таблицу 1): субъекты налога (т.е. налогоплательщиков); объект налогообложения; налоговые ставки; льготы по налогу; порядок исчисления, уплаты, ведения бухгалтерского учета и ответственность налогоплательщиков, сроки уплаты и предоставления расчетов, а также некоторые особенности при исчислении данного налога; источник налога; распределение налога между бюджетами различных уровней.

 

 

 

Таблица 1

Налог на добавленную стоимость (Глава 21 НК РФ)

Элемент налога	Характеристика	Основание
Налогоплательщики	1. Организации 2. Индивидуальные предприниматели 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (п. введен 01.12.2007, действует до 1 января 2017г.) При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС.	Ст.143 НК РФ
Объект  налогообложения	1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т. ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. Передача  на безвозмездной основе признается реализацией! 2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. 3. Операции  по выполнению строительно-монтажных  работ для собственного потребления; 4. Операции  по ввозу товаров на таможенную  территорию РФ. Ряд операций не признается объектами налогообложения НДС. Большая группа операций освобождена от налогообложения НДС.	Ст.146, 149 НК РФ
Место реализации	Для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств: товар находится  на территории РФ, не отгружается и  не транспортируется товар в  момент начала отгрузки или транспортировки  находится на территории РФ Для работ (услуг) местом реализации признается территория РФ, если: работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ услуги  фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта; покупатель  работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ деятельность  организации или индивидуального  предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.	Ст.147, 148 НК РФ
Налоговая база	При применении различных налоговых  ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении  налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Налоговая база определяется в зависимости  от особенностей реализации: Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) Налоговая база при передаче имущественных  прав Налоговая база при получении дохода по агентским  договорам, договорам поручения, комиссии Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи Налоговая база при реализации предприятия  как имущественного комплекса Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ Налоговая база, определяемая налоговыми агентами Налоговая база с учетом сумм, связанных с  расчетами по оплате товаров (работ, услуг) Налоговая база при реорганизации организаций Моментом  определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.	Ст.153-162, 167 НК РФ
Налоговый период	Квартал	Ст.163 НК РФ
Налоговые ставки	0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг), 10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг), 18 процентов  в случаях, не указанных в  пунктах 1 и 2. 10/110, 18/118 - процентное  отношение налоговой ставки, к  налоговой базе, принятой за 100 и  увеличенной на соответствующий  размер налоговой ставки в  случаях, когда сумма налога  должна определяться расчетным методом.	Ст.164 НК РФ
Порядок исчисления налога	Сумма налога - соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой  ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции. Порядок подтверждения права на получение  возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов	Ст.165 - 166 НК РФ
Налоговые вычеты	Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании  счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.	Ст.169, 171, 172 НК РФ
Уплата  налога	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога,. Если сумма  налоговых вычетов превышает  общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю: лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика; налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Уплата  налога производится по итогам каждого  налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. При ввозе  товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые  органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.	Ст.173, 174 НК РФ
Возмещение  налога	После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. Если нарушения  не выявлены, то по окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган  обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм. В случае выявления  нарушений составляется акт налоговой  проверки. Акт и представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены  руководителем налогового органа. По результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно  с этим решением принимается (абзац введен ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ): решение о  возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы  налога, заявленной к возмещению; решение о  возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению. При наличии  у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности  по соответствующим пеням и штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения долгов. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении в течение 5 дней со дня  его принятия. Поручение на возврат суммы налога направляется налоговым органом в территориальный  орган Федерального казначейства, который  в течение 5 дней осуществляет возврат  налогоплательщику суммы налога. В некоторых  случаях налогоплательщики вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога.	Ст.176 - 176.1 НК РФ