Налоги НДС

Каких-либо официальных разъяснений  по этому вопросу нет. Не исключено, что у налоговых органов может быть иное мнение. Поэтому, лучше восстановить НДС так, как было показано в примере.

Сколько раньше приняли к  вычету. При восстановлении сумм НДС  счета-фактуры, на основании которых  этот налог был правомерно принят к вычету, должны быть зарегистрированы в книге продаж в сумме налога, подлежащего восстановлению. Однако не всегда у налогоплательщиков есть такие документы. Более того, бывает трудно определить какую именно сумму НДС налогоплательщик когда-то принял к вычету. Как быть.

Финансовое ведомство  нашло выход: исчисление НДС, подлежащего  восстановлению, должно производиться с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов, а в книге продаж регистрируется справка бухгалтера. Иными словами, если нет доказательств, подтверждающих сумму НДС, подлежащую восстановлению, налог будет определен расчетным путем по формуле:

НДС к восстановлению = (Остаточная стоимость ОС (НМА) или стоимость иных товаров (работ, услуг и имущественных прав) Х (НДС, ранее принятый к вычету).

Если первоначальная стоимость  ОС формировалась из не облагаемых налогом затрат (например, зарплаты рабочих, осуществляющих сборку ОС, процентов по кредиту и др.) или при ввозе на территорию РФ налог уплачивался на таможне исходя из его таможенной стоимости, то применение формулы, предложенной Минфином России, может привезти к излишнему восстановлению НДС.

В декларации по НДС суммы  восстановленного налога отражаются в  графе 6 строки 190 "Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам" раздела 3.

Таким образом, суммы НДС, восстановленного при переходе на УСН  с 2010 года, будут учтены в расходах и отражены в декларации по налогу на прибыль за 2009 год.

С 2009 года НК РФ дает налогоплательщикам право принимать к вычету НДС, предъявленный продавцами покупателям  при перечислении предоплаты* (14). И при переходе на УСН возникает вопрос: нужно ли покупателю восстанавливать НДС по "авансам выданным".

Формально оснований для  восстановления НДС, принятого к  вычету с предоплаты, при переходе на "упрощенку" нет. Во-первых, при переходе на УСН обязанность по восстановлению НДС возникает только по товарам, работам, услугам и имущественным правам. Про "авансы выданные" законодатель забыл. Во-вторых, "предоплатный" НДС нужно восстанавливать только тогда, когда аванс возвращается налогоплательщику поставщиком или НДС по товарам, работам и услугам подлежит вычету. А при применении УСН право на вычет НДС у организации никогда не возникнет.

Однако не исключено, что  налогоплательщику придется восстановить НДС путем представления уточненных деклараций за те налоговые периоды, в которых "предоплатный" НДС был предъявлен к вычету.

В абзаце 7 пункта 11 Правил указано, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные на сумму предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, то есть для использования при УСН. А раз так, то налогоплательщик не мог по ним принять к вычету НДС и свою "ошибку" он должен исправить, представив уточненные декларации по НДС за те налоговые периоды 2009 года, когда НДС по "авансам выданным" принимался к вычету.

Итак, что делать с вычетом  по "предоплатному" НДС, НК РФ не уточняет. Поэтому наиболее осторожные налогоплательщики могут представить уточненные декларации по НДС за прошлые кварталы 2009 года и "снять" вычет по "авансам выданным", оставшимся на 1 января 2010 года. При этом во избежание штрафных санкций за неуплату налога (если такой факт возникнет) нужно не забыть заплатить сумму НДС в бюджет и соответствующие пени до представления "уточненок".

Пример¹⁷: В II квартале 2009 года организация перечислила предоплату в счет поставки товаров на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. И сумму налога в размере 18 000 руб. приняла к вычету. Товары будут поставлены только в 2010 году, но с этого года налогоплательщик переходит на УСН. Скорее всего, ему придется представить уточненную декларацию за II квартал 2009 года и уменьшить сумму вычетов на 18 000 руб.

Как видим, порядок восстановления НДС при переходе на УСН нуждается в уточнениях. Пока же налогоплательщикам в некоторых ситуациях приходится принимать решения на свой страх и риск.

Итак, несмотря на огромное число  поправок, вносимых в законодательные акты, объем вопросов, касающихся НДС, не уменьшается. Более того, каждое изменение приводит к появлению новых проблем, неоднозначная трактовка налоговых норм приводит к тому, что споры по этому налогу составляют основную долю всех налоговых дел, рассматриваемых в арбитражных судах.

 

Глава III. Основные направления налоговой политики РФ по 2совершенствованию НДС

3.1 Проблемы приоритетного  направления развития налога  на добавленную стоимость

 

1. Важное место в процессе формирования налоговой политики организации по НДС принадлежит мерам по снижению налоговых рисков организации, связанных с НДС. В работе предложена система мероприятий, направленных на снижение налоговых рисков, которая представлена в следующей таблице 2:

 

Таблица 2

Причины возникновения и меры снижения налоговых  рисков,  вязанных с уплатой НДС¹⁸.

Причины возникновения рисков	Меры предупреждения рисков
Внутренние  причины
Осуществление сделки с сомнительными контрагентами	осуществление юридического и финансового мониторинга потенциального партнера, проведение мероприятий по проверке юридического статуса организации, ее деловой репутации, экономической состоятельности
Различное понимание норм налогового законодательства налогоплательщиком и налоговыми органами	повышение квалификации работников  организации - налогоплательщика,  изучение арбитражной практики, обеспечение доказательной базы налоговым работникам, в обращение в арбитражный суд
Осуществление налоговой оптимизации	применение  абсолютно законных методов оптимизации, получение консультаций у юристов и налоговых работников
Внешние причины
Изменение налогового законодательства	мониторинг  налогового законодательства, анализ нововведений в области налогообложения НДС на предмет их влияния на деятельность предприятия.

 

Первая группа рисков, связанных  с НДС, включает риски по сделкам  с недобросовестными контрагентами организации. Для предотвращения рисков в отношении сделок с недобросовестными налогоплательщиками предлагается осуществление юридического и финансового мониторинга потенциального партнера. Это предполагает проведение мероприятий по проверке юридического статуса организации, ее деловой репутации, экономической состоятельности.

В число обязательных мероприятий  по оценке добросовестности контрагента необходимо включить такие мероприятия, как проверка в базе Единого государственного реестра юридических лиц данных о контрагенте, определение места нахождения поставщика по юридическому адресу, по месту государственной регистрации, подтверждение фактов сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности контрагента в налоговые органы.

Вторая группа налоговых  рисков - это риски, связанные с  различным пониманием норм налогового кодекса государственными органами и налогоплательщиками.

2. В качестве направлений совершенствования порядка установления и администрирования могут быть предложены - введение единой ставки и изменение порядка начисления НДС. В результате прогнозируемым является: увеличение собираемости НДС, укрепление рубля, повышение темпов промышленного роста и др. Основой повышенного внимания к данному принципу формирования налога являются достоинства унифицированной ставки НДС (см. рисунок 1).

 

Рис.1 Положительные последствия  единой ставки НДС¹⁹.

 

В числе этих достоинств - совершенствование налогового администрирования, поскольку введение единой ставки НДС усилит прозрачность и простоту его сбора. Кроме того, единая ставка будет способствовать ограничению масштабов применения схем, в основу которых положена разноуровневость ставок НДС.

В результате дополнительные налоговые поступления могут  быть получены за счет направления освободившихся финансовых средств в счет погашения задолженности по налогам (не только НДС), за счет вложений освободившихся финансовых ресурсов в развитие производства и, как следствие, расширение налоговой базы по НДС, а также за счет усиления налогового администрирования (вызванного в том числе и необходимостью со стороны налоговых органов увеличения объемов мобилизации доходов в связи с потерями от снижения ставки).

Идея радикального снижения НДС (до 13 %) предлагалась еще в 2007 году тогдашним премьер-министром М. Фрадковым в числе дополнительных мер, направленных на увеличение темпов экономического роста.

Рассмотрим, как распределяются добавленная стоимость, НДС и  выигрыш от снижения ставки НДС по отраслям промышленности и строительству (см. таблицу 3²⁰).

 

Таблица 3

Отрасль	Добавленная стоимость, %	НДС, %	Выигрыш от снижения ставки НДС, %
Электроэнергетика	9,9	18,1	17,2
Топливная промышленность	36,4	37	43
Нефтяной  комплекс	30,3	30	35,5
Газовая промышленность	4,3	6,9	4,9
Металлургический  комплекс	20	-3,3	-
Отрасли внутреннего спроса	27	40,2	40,1
Машиностроение	14,4	25	20
Легкая  промышленность	0,8	1,2	1Д
Пищевая промышленность	7,4	12,0	12,5
Прочие	4,4	7,8	6,4
Строительство	-	11,6	24

 

Отрасли, на которые приходятся наибольшие объемы НДС, должны стать  основными получателями выигрыша от налоговой новации (пропорционально  доле уплаченного ими налога). Нефтяной комплекс может получить более трети от всей экономии промышленности на уплате НДС, пятую часть бонуса должно получить машиностроение, шестую - электроэнергетика, восьмую - пищевая промышленность. На отрасли внутреннего спроса, скорее всего, придется около 40 % всего бонуса от снижения ставки НДС. Для строительства выигрыш от снижения ставки НДС может достичь 24 %.

Около трети эффекта от снижения НДС может достаться  импортерам, а исходя из структуры  импорта - поставщикам машиностроительной продукции, которая составляет более 40 % импорта.

Последствия перехода к единой ставке НДС на уровне 12-13 % могут быть следующими: потери федерального бюджета  на 1,9 % ВВП и 800-900 млрд. руб.; прирост  поступлений по налогу на прибыль  организаций, ЕСН (единый социальный налог) и НДФЛ (налог на доходы физических лиц) в результате увеличения объемов реализации производителей (или сферы торговли) и расширения налоговой базы этих налогов; рост ВВП на 0,2-0,3 % в год; увеличение темпов роста инвестиций в экономике в среднем на 0,4 % в год.

Итак, можно выделить следующие  аргументы "за" и "против" перехода к единой ставке НДС.

Аргументы "за". Ускорение  экономического роста; создание стимулов для инвестиционного развития отраслей высокой добавленной стоимостью производства, ориентированных на внутренний рынок, в т. ч. привлечение иностранных инвестиций; упрощение администрирования НДС; сокращение доли теневого сектора.

В большинстве стран, применяющих  НДС, принята одна ставка налога, по которой облагают товары (работы, услуги) (см. таблица 4).

 

Таблица 4

Распределение количества ставок НДС, %²¹

Одна ставка	Две ставки	Три ставки	Четыре  ставки	Пять  ставок	Шесть ставок
53	23	14	9	-	1

 

Аргументы "против": прямые потери федерального бюджета на величину потенциальных доходов от НДС; уровень  ставок НДС в России соответствует  уровню ставок в странах ЕС, ОЭСР (средняя ставка - 18,1 %) и наших  основных торговых партнеров (Белоруссия, Германия, Нидерланды, Италия, Китай, Украина, Франция и др.), где они колеблются в пределах 17-20 %; уплата в бюджет осуществляется за счет средств конечного потребителя; повышение ставки в отношении товаров, облагаемых в настоящее время 10% -ным НДС; ослабление уровня тарифной защиты национальных производителей.

Таким образом, эффект от снижения ставки НДС для увеличения финансовых ресурсов предприятий и содействия экономическому росту будет иметь ограниченное и краткосрочное влияние; основной выигрыш от снижения ставки получат отрасли добывающей промышленности и строительство.

Кроме того, снижение ставки НДС будет способствовать ускорению  диверсификации российской экономики. Основную экономическую выгоду получат предприятия с высоким уровнем добавленной стоимости. При этом ожидаемо высвобождение значительных ресурсов предприятий, которые могут быть направлены на инвестирование в форме технического приложения и расширения производства.