Налоги и налогооблажение

В результате этих мер экономика дополнительно получает около 600 млрд руб. (см. диаграмму 1). Принятые антикризисные меры позволили не допустить разрастания кризиса, его перехода в формы, угрожающие основам функционирования экономики.

Приоритетные задачи но преодолению кризисных явлений в экономике страны и пути их решения определены в Программе антикризисных мер Правительства Российской Федерации на 2009 год. К приоритетам программы отнесено выполнение социальных обязательств государства перед гражданами, сохранение и развитие промышленного и технологического потенциала, активизация внутреннего спроса, развитие конкуренции и снижение административного давления на бизнес, повышение устойчивости национальной финансовой системы.

35

 

Важнейшими направлениями антикризисных мер в сфере налогообложении в программе названы:

• недопущение повышения налоговой нагрузки на бизнес;
• разработка комплекса мер по снижению налоговой нагрузки на малый бизнес;
• снижение налоговой нагрузки на российские компании реального сектора;
• корректировка графиков погашения реструктурированной задолженности по налогам и сборам перед федеральным бюджетом, а также страховым вносам перед внебюджетными фондами;
• расширение практики предоставления инвестиционного налогового кредита предприятиям оборонно-промышленного комплекса при выполнении ими государственного оборонного заказа;
• упразднение ЕСН и введение страховых взносов",
• переход к начислению амортизации в целях налогообложения прибыли по группе объектов основных средств (по амортизационным группам), применение нелинейного метода начисления амортизации;
• ускорение сроков возврата НДС.

25 мая 2009 г. на  заседании Правительства РФ были  одобрены «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов». Налоговая политика России в этот период направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а также на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Предлагается в том числе внесение изменений в законодательство и уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по вопросам:

— совершенствования налогового контроля за использова 
нием трансфертных цен в целях налогообложения;

• создания института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций;
• совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций и физических лиц, оптимизации взаимодействия, в том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с налоговым администрированием.

 

Тема 4. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ И ИХ ПРЕДСТАВИТЕЛИ

4.1. Права налогоплательщиков и плательщиков сборов

Налогоплательщиками признаются организации и физические ЛИЦа, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги.

Плательщиками сбора признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Н К возложена обязанность уплачивать сборы.

Права налогоплательщика и плательщика сборов совпадают.

Среди них права:

• на информацию;
• на получение официального письменною разъяснения;

 

• на управление собственными налоговыми выплатами (право осуществлять налоговый менеджмент);
• на возврат излишне уплаченных денежных сумм в процессе реализации налогового правоотношения;
• лично или через представителя участвовать в налоговых правоотношениях;
• давать пояснения о характере собственных действий в сфере налоговых правоотношений;
• на корректное отношение со стороны иных участников налоговых правоотношений;
• не соблюдать незаконные предписания и требования;
• на обжалование в установленном порядке актов налоговых органов;
• на защиту нарушенных прав и законных интересов;
• на возмещение неправомерно нанесенных убытков.

Право на информацию означает возможность налогоплательщика беспрепятственно бесплатно (в том числе в письменной форме) получать от налоговых органов по месту своего учета информацию. Установленное право налогоплательщика на информацию включает и процедуру бесплатного получения этим лицом необходимых бланков отчетности и разъяснений о порядке их заполнения. Право налогоплательщика получать соответствующие бланки и требовать разъяснений о порядке их заполнения теперь применимо только в отношении налоговых деклараций и налоговых расчетов.

Право на получение официального письменного разъяснения означает возможность налогоплательщика или плательщика сбора получить от налоговых и других уполномоченных государ-

37

 

ственных органов официальные письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Состав компетентных органов, в которые налогоплательщик имеет возможность обратиться за разъяснениями, зависит от вида самого нормативного правового акта. Он имеет право получать письменные разъяснения по вопросам применения:

• законодательства РФ о налогах и сборах — от Минфина России;
• законодательства субъектов РФ о налогах и сборах — от финансовых органов, созданных в субъектах РФ по решению региональной власти;
• нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах — от органов местного самоуправления.

Лицо, нарушившее действующее законодательство, следуя официально полученному разъяснению компетентного органа, не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Право на налоговый менеджмент предполагает возможность управления налогоплательщиком (плательщиком сборов) собственными выплатами налогового характера, в частности:

• использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
• изменять Срок уплаты налога, сбора, а также пени путем получения отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита;

— досрочно исполнить обязанность по уплате налогов. 
Право на  возврат  излишне уплаченных денежных сумм в

процессе реализации налогового правоотношения означает своевременный зачет или возврат налогоплательщику (плательщику сборов) сумм, излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, сборов, пени, штрафов.

Право лично iliu через представители участвовать в налоговых правоотношениях означает право налогоплательщика участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах как лично, так и через своего законного или уполномоченного представителя.

Право давать пояснения о характере собственных действий в сфере налоговых правоотношений означает возможность налогоплательщика (плательщика сборов) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов и актам проведенных налоговых проверок.

Право на корректное отношение со стороны иных участников налоговых правоотношений лает возможность налогоплатель- 

щикам (плательщикам сборов) требовать от иных участников налоговых правоотношений соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий по отношению к данному налогоплательщику (плательщику сборов) и соблюдения и сохранения налоговой тайны.

Право не соблюдать незаконные предписания и требования дает налогоплательщикам (плательщикам сборов) возможность не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК или иным федеральным законам.

Право налогоплательщика на защиту нарушенных прав и законных интересов обеспечено государственной гарантией административной и судебной защиты прав и законных интересов указанных лиц. Предоставленное право может быть реализовано, в том числе, путем обжалования актов налоговых и иных уполномоченных органов, а также действий (бездействия) должностных лиц этих органов.

Право на возмещение неправомерно нанесенных убытков позволяет налогоплательщикам (плательщикам сборов) возместить в полном объеме убытки, причиненные незаконными решениями налоговых органов и незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

4.2. Обязанности  налогоплательщиков и плательщиков сборов

Обязанности налогоплательщика и плательщика сборов по своему составу не совпадают. НК содержи [открытый перечень обязанностей налогоплательщика и плательщика сборов, который может быть дополнен в иных актах законодательства о налогах и сборах.

Например, налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, определенные таможенным законодательством РФ.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Такая ответственность предусмотрена в НК, КоАП и УК.

Единственная обязанность плательщика сборов, о которой прямо говорится в ст. 23 НК, состоит в необходимости уплачивать законно установленные сборы. Помимо этой обязанности плательщики сборов несут и иные обязанности, установленные законодательством РФ о налогах и сборах.

39

 

Для налогоплательщиков в ст. 23 НК установлены обязанности:

• уплачивать законно установленные налоги;
• встать на учет в налоговых органах;
• вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
• информировать налоговые органы и их должностных лиц о результатах своей деятельности;
• выполнять законные требования налогового органа;
• обеспечивать сохранность документов и информации о своей деятельности.

Эти обязанности в равной степени распространяются на всех налогоплательщиков. Помимо этих универсальных обязанностей, в ст. 23 Н К закреплены также дополнительные обязанности для некоторых организаций, индивидуальных предпринимателей, а также для нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги (сборы) означает, что налогоплательщик или плательшик сбора обязаны самостоятельно уплачивать законно установленный налог (сбор), если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Основания, при которых у налогоплательщика возникает обязанность встать на учет в налоговых органах определены Н К.

Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основе полученной налоговым органом информации либо на основании заявления физического лица.

Обязанность ведения в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения наступает только, если это прямо предусмотрено в законодательстве о налогах и сборах.

Обязанность информирования налоговых органов и их должностных лиц о результатах своей деятельности состоит в предоставлении им в установленном порядке налоговой отчетности, а также при необходимости — иной информации и документов о своей деятельности. 40 

Обязанность выполнять законные требования налогового органа означает для налогоплательщика необходимость:

• не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей;
• устранить выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах.

В отношении указанной обязанности налогоплательщики наделены компенсирующим правом не соблюдать незаконные предписания и требования.

Обязанность обеспечивать сохранность документов и информации о своей деятельности означает, что налогоплательщик в течение четырех лет должен сохранять у себя документы, содержащие;

• данные бухгалтерского и налогового учета;
• информацию, подтверждающую получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов;
• иную информацию, необходимую для исчисления и уплаты налогов.