Налоги и налогооблажение

22 

 

Особенности установления. изменения и отмены	Федеральные налоги и сборы	Региональные налоги	Местныеналоги*
Порядок уплаты	Устанавливается и изменяется только Н К	Устанавливается законами субъектов РФ в соответствии сНК	В порядке и пределах, предусмотренных НК, определяется нормативными правовыми актами представшел ьн ы х органов муниципальных образований
Сроки уплаты	Устанавливаются и изменяются только НК	При установлении налога определяются законодательными (представительными) органами субъектов РФ	В порядке и пределах, предусмотренных НК, определяются нормативными правовыми актами п редста вител ьн ых органов муниципальных образований
Налоговые льготы и основания для их использования	Устанавливаются, изменяются, отменяются только НК	Могут устанавливаться законодательными (представитель-ными) органами субъектов РФ в порядке и пределах, предусмотренных НК	Могут устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в порядке и пределах, предусмотренных НК
Налоговая ставка	Устанавливается, изменяется или отменяется нормами НК	Устанавливается законами субъектов РФ в пределах, установленных НК, и в соответствии с ним	Устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных Н К, и в соответствии с ним

* Местные налоги  и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с НК и законами указанных субъектов РФ.

Региональные налоги — это налоги субъектов РФ. Региональными признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

 

Принятие федерального закона о региональном налоге порождает право субъекта РФ своим законом установить и ввести в действие такой налог независимо от того, вводят ли его на своей территории другие субъекты РФ. При этом законодатель субъекта РФ может осуществлять правовое регулирование регионального налога при условии, что оно не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положение налогоплательщиков по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом.

К региональным налогам в настоящее время относятся:

• налог на имущество предприятий (гл. 30 НК);
• транспортный налог (гл. 28 Н К);
• налог на игорный бизнес (гл. 29 НК).

Особенности правового регулирования установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов отражены в табл. 2.2.

Местные налоги — это налоги, устанавливаемые НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, вводимыми в действие в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В настоящее время предусмотрена возможность взимания следующих видов местных налогов:

• налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК — находится в стадии разработки; действует Закон о налогах на имущество физических лиц);
• земельный налог (гл. 31 НК).

Особенности правового регулирования установления, изменения и отмены местных налогов и сборов отражены в табл. 2.2.

Действующая система налогообложения допускает установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения).

Специальным налоговым режимом (СHP) признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах. СН Р могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Установление и введение в действие СНР не идентичны установлению и введению в действие новых налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

— система налогообложения для сельскохозяйственных 
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) 
(гл. 26.1 НК);

24 

 

• упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК);
• система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (гл, 26.3 НК);
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК).

2.5. Налоговый механизм

Эффективность налогообложения во многом зависит от характера государственного управления национальной налоговой системой.

Налоговая политика на практике осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением.

На макроуровне налоговый механизм реализуется посредством государственного налогового администрирования и регулирования.

Налоговое администрирование заключается в реализации комплекса мер по непосредственному управлению созданной налоговой системой. Налоговое администрирование направлено на решение задач по обеспечению состояния правопорядка в налоговой сфере, контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, а также по профилактике, выявлению, раскрытию, расследованию фактов противоправного поведения налогоплательщика и осуществлению мер по возмещению ущерба, нанесенного государству в подобных случаях. Решение каждой из поставленных задач делегируется соответствующим специализированным организационным звеньям налоговой администрации.

Налоговое регулирование— это совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия в бюджет за счет понижения или повышения общего уровня налогообложения, разнообразных специальных налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах или регионах.

Налоговое регулирование — сложный механизм, учитывающий не только налоговое давление, но и перспективы того или иного вида деятельности, уровень доходности. Важнейшим условием эффективности системы налогового регулирования следует считать ее дифференцированный и целевой характер. Это означает, что налоги применяются к точно определенным группам налогоплательщиков, а их изменение преследует не чисто фискальные цели (увеличение поступлений в бюджет),

 

но определенным образом воздействует на ситуацию в том или ином секторе или обеспечивает покрытие конкретных затрат, связанных с развитием отрасли или хозяйственной системы.

На микроуровне важным компонентом налогового механизма становится налоговый менеджмент, реализуемый усилиями налогоплательщиков.

Налоговый менеджмент означает:

• систему управления налоговыми обязательствами и выплатами налогоплательщика, а также ресурсами, составляющими его налогооблагаемую базу;
• деятельность налогоплательщика, направленную на повышение эффективности его взаимодействия с государственным механизмом налогообложения.

Существует три базовых компонента налогового менеджмента: налоговая логистика; налоговая оптимизация; налоговая минимизация. Каждый из них является разновидностью налогового менеджмента и имеет свои особенности.

Налоговая логистика — это деятельность, заключающаяся в управлении ресурсами налогоплательщика для достижения приемлемых размеров налоговых выплат. Цель налоговой логистики — первоначальная организация определенного направления деятельности налогоплательщика, с тем чтобы легальными путями достичь того уровня налоговых выплат, при котором реализуемый проект или осуществляемая операция останутся экономически целесообразными. Методики налоговой логистики предусматривают возможность легального использования налогоплательщиком всех предоставленных законодательством льгот и налоговых освобождений- Осуществление комплекса мероприятий в ходе реализации указанных методик может принимать различные формы и содержание в зависимости от конкретного этапа, на котором они осуществляются.

Налоговая оптимизация — вид деятельности, осуществляемый путем оптимизации схемы, порядка, размера, сроков (периодов) налоговых и других обязательных выплат в бюджеты различных уровней с целью создания наиболее благоприятной модели исполнения налогоплательщиком своих налоговых обязательств. Налоговая оптимизация состоит из фактических и аналитических действий, позволяющих оптимизировать уплату налоговых платежей без изменения их размеров. Это касается сокращения косвенных издержек при уплате налогов, а также создания наиболее удобных условий для совершения налоговых выплат. В результате применения методик налоговой оптимизации уплата налогов будет произведена в наиболее 26 

удобный для налогоплательщика срок (с учетом требований налогового законодательства).

Налоговая минимизация — это любые целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему в максимальной степени уменьшить обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов и других платежей. Ее целью является максимальное снижение издержек, связанных с уплатой налоговых отчислений.

2.6. Участники налоговых  правоотношений

С усложнением механизма налогообложения в налоговые правоотношения помимо налогоплательщика (плательщика сборов) и представителей казны (фиска) стали вовлекаться и иные органы и лица.

На сегодняшний день в систему участников налоговых правоотношений входят:

• налоговообязанные лица;
• сборщики налогов и сборов;
• органы налоговой администрации;
• фискальные органы;
• временные участники налоговых правоотношений. Налоговообязанными лицами признаются лица, на которых

возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Налоговообязанными лицами в России являются налогоплательщики и плательщики сборов.

Действующее законодательство допускает возможность участия в налоговых правоотношениях налогоплательщиков и плательщиков сборов как лично, так и при посредстве своих представителей. Однако такие представители не имеют собственных целей участия в налоговых правоотношениях, а лишь исполняют поручения налогоплательщика или представляют его интересы в пределах, установленных законом. По этой причине, представители налогоплательщика (плательщика сбора) не рассматриваются в качестве самостоятельных участников налоговых отношений.

Сборщики налогов и сборов в налоговых правоотношениях осуществляют деятельность по непосредственному получению от налогоплательщиков налоговых платежей с последующей передачей аккумулированных сумм и записей об исполненных налоговых обязанностях в уполномоченные государственные органы. Функции сборщиков налогов и сборов в России в настоящее время фактически выполняют налоговые агенты, бан-

 

ки, почтовые отделения, органы местного самоуправления и др. Права и обязанности сборщиков могут различаться.

Органы налоговой администрации наделены контрольными и правоохранными полномочиями в налоговой сфере. В настоящее время основными элементами налоговой администрации РФ являются налоговые органы, уполномоченные финансовые органы и специализированные полразделения ОВД.

Фискальные органы — органы, ответственные за формирование и использование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете страны и государственных внебюджетных фондов. В России функции фискальных органов выполняют уполномоченные финансовые органы, в том числе органы казначейства и государственных внебюджетных фондов (например, Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ).

Следует отметить, что на определенных этапах развития налоговой системы осуществление фискальных функций и функции в сфере налогового администрирования могут быть возложены на один и тот же орган государственной власти.

Временные участники налоговых правоотношений. В определенных случаях, предусмотренных законодательством, участники налоговых правоотношений обладают правом привлечь к участию в налоговых отношениях иные лица и организации, обладающие специфическими знаниями и навыками, необходимыми для разрешения конкретной проблемной ситуации. Участие таких лиц в налоговых правоотношениях, как правило, ограничивается выполнением профессиональной функции, ради которой указанные лица и организации и были приглашены. К числу временных участников налоговых правоотношений можно отнести, например, экспертов, специалистов и переводчиков, привлекаемых для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля. 

Тема 3. СОВРЕМЕННАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

3.1. Налоговая  политика государства

Налоговая политика — система мероприятий, проводимых государством в области налогов и сборов.

Налоговая политика — это система целенаправленных действий и определенных экономических, правовых и организационно-контрольных мероприятий государства в области налогов и налогообложения.

В рамках концепции единой налоговой науки — форосоло-гии — налоговая политика служит предметом изучения обособленной научной теории — налоговой политологии.

Основными задачами налоговой политологии являются:

• изучение основных направлений реализации налоговой политики;
• разработка научно обоснованных концепций развития налоговой политики государства и характер их взаимодействия с действующей системой налогообложения;
• определение основных направлений и принципов налогообложения, налогового менеджмента и государственного налогового администрирования с учетом необходимости реализации основных задач развития государства и общества.