Налоги и налогооблажение

Принятие концепции государственной налоговой политики должно предшествовать этапу создания или модернизации действующей системы налогообложения.

Налоговая политика формируется прежде всего с учетом общеполитического устройства государства, при этом учитываются требования государственной экономической политики, в первую очередь ее финансовой и бюджетной составляющей. В зависимости от характера воздействия на государственное устройство внешних и внутренних факторов цели и содержание государственной налоговой политики должны адекватно изменяться.

Отличительной особенностью задач на/юговой политики является то, что предел их воздействия строго не ограничен экономическими отношениями и в отдельных случаях они имеют общенациональный и даже глобальный характер.

Существует три основных типа налоговой политики:

• политика максимальных налогов;
• политика экономического развития;
• политика социальной защиты.

29

 

Политика максимальных налогов используется с целью оздоровления финансовой системы. Собранные налоговые поступления тратятся на обеспечение бюджетного потребления и максимального уровня государственных закупок.

Политика экономического развития означает снижение налогового бремени до минимально допустимого уровня, существенные налоговые льготы развивающимся предприятиям и организациям вплоть до полного освобождения их от обязанности налоговых выплат. За счет оставшегося в распоряжении частных субъектов экономических отношений сэкономленного капитала происходит инвестирование экономической деятельности.

Целью политики социальной зашиты выступает увеличение фонда государственного потребления. Налоговые выплаты сохраняются на среднем уровне. Основное инвестирование происходит за государственный счет.

В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач налоговую политику подразделяют на налоговую стратегию и налоговую тактику.

Налоговая стратегия определяет долговременный государственный курс в налоговой области и подразумевает выполнение крупномасштабных задач.

Налоговая тактика предусматривает решение задач конкретного периода развития. Ее основным методом служит оперативное внесение изменений в нормативные акты налогового законодательства или локальная трансформация действующей системы налогообложения и налогового администрирования.

В зависимости от масштаба и сферы влияния налоговая поли гика может быть внутренней и внешней.

3.2. Основные тенденции  и направления внешней налоговой  политики в современном мире

Внешняя налоговая политика направлена на создание благоприятных условий для экономического развития на международном уровне, ликвидации международных ограничений в области налогообложения для налоговых резидентов, находящихся на территории данной страны (например, путем заключения международных договоров об избежании двойного налогообложения), унификации налоговых систем различных стран, обеспечения международной поддержки эффективного противодействия противоправным посягательствам в сфере налогообложения — профилактика, выявление, раскрытие и расследование фактов подобных посягательств. 

В настоящее время на международном уровне имеют место две взаимоисключающие концепции ведения внешней налоговой политики.

Сторонники концепции «налоговой гармонизации» выступают за сближение национальных налоговых систем и выравнивание уровня налоговой нагрузки. Следствием политики налоговой гармонизации является борьба с так называемыми «офшорными зонами», предоставляющими возможность применения пониженных налоговых ставок прежде всего для компаний, не являющихся резидентами данной страны.

Противоположную позицию занимают приверженцы концепции «налоговой конкуренции». Они обращают внимание, что в двух государствах с разным уровнем экономического развития, разными климатическими условиями, разной обеспеченностью природными ресурсами и т.п. нети не может быть двух одинаковых систем налогообложения. Кроме того, на современном этапе экономического развития, между государствами (их юрисдикциями) обострилась конкуренция за привлечение частных структур и капиталов (конкуренция юрисдикции). Одной из важнейших форм конкуренции юрисдикции является налоговая конкуренция, в которой юрисдикции привлекают мобильные факторы производства (труд и капитал) с помощью изменения уровня налоговых ставок и трансформации налоговых режимов. В связи с этим использование цивилизованных методов конкуренции, в том числе и в налоговой сфере, позволяет государствам не только наиболее эффективными способами решать поставленные задачи, но и является дополнительным стимулом для развития современных налоговых систем.

3.3. Основные этапы налоговой  реформы России

На момент формирования современной налоговой системы в начале 1990-х п: внутренняя налоговая политика Российской Федерации состояла в решении следующих задач:

• ограничение стихийности рыночных отношений;
• воздействие на формирование производственной и социальной инфраструктур;
• снижение инфляции.

Формирование налоговой системы, а вместе с ней и государственной политики в сфере налогов проходило в условиях глобальных экономико-политических преобразований, повлекших за собой пересмотр уже действующих и создание качественно иных механизмов обеспечения существования государства.

 

30 

31

 

Дальнейшее развитие налоговой системы потребовало пересмотра, как отдельных элементов, так и ее основных задач и непосредственной роли в системе государственной власти РФ. Было принято решение о реформировании налоговой системы.

Основными задачами, решение которых происходило в ходе налоговой реформы, стали:

• повышение уровня справедливости и нейтральности налоговой системы;
• снижение общего налогового бремени;
• упрощение налоговой системы;
• обеспечение стабильности и предсказуемости налоговой системы;
• создание эффективного инструмента государственного противодействия негативному влиянию на налоговую систему «проблемных налогоплательщиков».

Основными задачами первого этапа реформирования налоговой системы РФ были названы:

• формирование единого подхода к вопросам налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;
• четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;
• закрепление приоритета норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;
• достижение однократности налогообложения, означающей, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложении;

— определение конкретного перечня прав и обязанностей 
налогоплательщиков, содной стороны, и налоговых органов — 
с другой.

Нормативное закрепление путей своего достижения поставленные задачи нашли в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (действовал с 1 января 1992 г. по 1 января 2005 г.).

Отсутствие единой научно обоснованной концепции на первом этапе формирования современной налоговой системы РФ привело к несбалансированному построению механизма налогообложения, недостатки которого продолжают проявляться и сегодня. 

Второй этап налоговой реформы, реализация которого на-чаласьс середины 1990-х гг., преследовал задачи:

• построения стабильной, единой для Российской Федерации налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;
• развития налогового федерализма, позволяющего обеспечить федеральный, региональные и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками доходов;
• создания рациональной налоговой системы, обеспечивающей достижение баланса общегосударственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, увеличению богатства государства и его граждан;
• сокращения общего количества налогов в стране, запрет на введение налогов и сборов, не указанных в налоговом законодательстве;
• снижения общего налогового бремени;
• формирования единой налоговой правовой базы;
• совершенствования системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства;
• интеграции всего массива законодательных и нормативных актов в единый нормативный документ;
• закрепления единого понятийного аппарата, предусматривающего однозначную трактовку положений налогового законодательства;
• отмены всех видов налогов и сборов, имеющих базой объем производимой продукции (налоги с оборота);
• реформирования порядка налогообложения средств, направляемых на оплату труда;
• исчисления базы для налога на прибыль согласно действующим мировым стандартам;
• отказа от многочисленных льгот и преференций;
• создания системы предупреждения совершения противоправных действий в налоговой сфере;
• повышения экономической ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений.

Одним из важнейших результатои второго этапа реформирования налоговой системы РФ стало принятие первой, а затем и второй части НК. С середины 1998 г. началась активная работа органов налоговой администрации по сокращению размера налоговых недоимок. Закрытый перечень налогов и сборов, состоящий на данный момент из 11 налогов, трех видов

 

 

сборов и четырех специальных налоговых режимов, по сравнению с почти сотней различных налогов и сборов уже является существенным позитивным фактором.

В целях совершенствования налогообложения малого бизнеса устранены имевшиеся ранее недостатки в порядке упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Для организаций, использующих труд инвалидов, значительно расширен перечень социальных целей, на которые может быть направлена получаемая прибыль.

С 1 января 2006 г. на территории РФ отменен налог на наследование и дарение.

В целях стимулирования инвестиционной активности предусмотрены особенности предоставления резидентам создаваемых особых экономических зон налоговых и таможенных преференций.

Новый порядок административного взыскания недоимок и санкций по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды должен снизить количество налоговых споров, требующих судебного разрешения, и тем самым в целом по стране будет способствовать обеспечению доступности правосудия и своевременного рассмотрения дел судами.

3.4. Налоговая политика  России в условиях мирового финансового кризиса

В настоящее время Россия столкнулась с серьезнейшими экономическими вызовами. Глобальный экономический кризис привел к общемировому падению производства, росту безработицы, снижению доходов населения. Его воздействие на Россию имеет свою специфику. Это связано с накопленными деформациями структуры экономики, высокой зависимостью от экспорта природных ресурсов, слабой конкурентоспособностью несырьевых секторов экономики, неразвитостью ряда рыночных институтов, включая финансовые.

С сентября 2008 г., когда мировой экономический кризис начал оказывать серьезное воздействие на российскую экономику, Правительство РФ и Банк России приступили к осуществлению антикризисных мер. В соответствии с поручением Президента РФ Д. А. Медведева в ноябре 2008 г, был утвержден план действий, направленных на оздоровление ситуации в финансовом секторе и отдельных отраслях экономики. Он включат оперативные меры, призванные защитить граждан и экономику страны от кризисного шока, сохранить жизнеспособность российской финансовой системы. 34 

Основными решениями в области налогообложения стали:

• снижение ставки налога на прибыль до 20%;
• получение предприятиями, инвестирующими в оборудование, дополнительных льгот по амортизации;
• введение налоговых льгот на осуществление приоритетных научных разработок;
• полное освобождение от всех налогов средств, направляемых предприятиями на обучение своих сотрудников;
• освобождение от НДС операций по ввозу технологического оборудования, не производимого в России.